Pernyataan Akuntansi Keuangan Konsep Elemen Laporan Keuangan pengganti FASB

Pernyataan Akuntansi Keuangan Konsep Elemen Laporan Keuangan
pengganti FASB Concepts Statement No 3 (memasukkan suatu amandemen FASB Concepts Statement No 2)
STATUS
Issued: Desember 1985
Mempengaruhi: Menggantikan CON 2 ayat 4 dan catatan kaki 2
Menggantikan CON 3
Dipengaruhi oleh: Tidak ada pernyataan-pernyataan
HIGHLIGHTS
[Best dipahami dalam konteks Pernyataan lengkap]
• Unsur-unsur laporan keuangan adalah blok bangunan yang laporan keuangan dibuat-golongan item yang terdiri dari laporan keuangan. Item dalam laporan keuangan mewakili dalam kata-kata dan angka tertentu sumber daya entitas, klaim untuk sumber daya tersebut, dan efek dari transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang menyebabkan perubahan dalam sumber daya dan klaim tersebut.

• Pernyataan ini menggantikan FASB Concepts Statement No 3, Unsur-unsur Laporan Keuangan Badan Usaha, memperluas ruang lingkup mencakup tidak-organisasi nirlaba juga.

• Pernyataan ini mendefinisikan 10 unsur yang saling terkait yang secara langsung berkaitan dengan pengukuran kinerja dan status dari suatu entitas. (Unsur-unsur lain yang mungkin laporan keuangan tidak ditangani.)
- Aktiva yang kemungkinan manfaat ekonomi masa depan diperoleh atau dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa masa lalu.
- Kewajiban adalah kemungkinan pengorbanan masa depan manfaat ekonomi yang timbul dari kewajiban sekarang suatu entitas untuk mentransfer aktiva atau memberikan layanan kepada entitas lain di masa depan sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa masa lalu.
- Equity atau aktiva bersih adalah minat sisa aset dari suatu entitas yang tersisa setelah dikurangi dengan kewajiban. Dalam badan usaha, ekuitas adalah kepentingan kepemilikan. Dalam tidak-organisasi nirlaba, yang tidak memiliki kepentingan kepemilikan dalam arti yang sama seperti badan usaha, aktiva bersih dibagi dalam tiga kelas berdasarkan ada tidaknya donor pembatasan-Pembatasan permanen, sementara waktu terbatas, dan tak terbatas aktiva bersih.
- Investasi oleh pemilik adalah meningkatkan ekuitas badan usaha tertentu yang dihasilkan dari transfer ke dari entitas lain dari sesuatu yang berharga untuk memperoleh atau meningkatkan kepentingan kepemilikan (atau ekuitas) di dalamnya. Aset yang paling umum diterima sebagai investasi oleh pemilik, tetapi yang diterima mungkin juga mencakup jasa atau kepuasan atau konversi kewajiban perusahaan.
- Distribusi ke pemilik penurunan ekuitas badan usaha tertentu yang dihasilkan dari mentransfer aktiva, memberikan jasa, atau menimbulkan kewajiban oleh perusahaan kepada pemilik. Distribusi untuk pemilik mengurangi kepemilikan (atau ekuitas) dalam suatu perusahaan.
- Comprehensive pendapatan adalah perubahan ekuitas badan usaha selama periode dari transaksi dan kejadian dan keadaan dari sumber nonowner. Termasuk semua perubahan dalam ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.
- Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau penyelesaian dari kewajiban (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau memproduksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang berlangsung operasi besar atau pusat.
- Beban arus keluar atau penggunaan lainnya atas aktiva atau kewajiban incurrences (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau memproduksi barang, jasa render, atau melakukan kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang berlangsung operasi besar atau pusat.
- Keuntungan adalah kenaikan ekuitas (aktiva bersih) dari periferal atau insidental transaksi suatu entitas dan dari semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas kecuali yang hasil dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.
- Kerugian adalah penurunan ekuitas (aktiva bersih) dari periferal atau insidental transaksi suatu entitas dan dari semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas kecuali yang hasil dari pengeluaran, atau distribusi kepada pemilik.
• Pernyataan mendefinisikan tiga kelas aktiva bersih tidak-untuk organisasi nirlaba dan perubahan-perubahan dalam kelas tersebut selama periode. Setiap kelas terdiri dari pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian yang mempengaruhi kelas dan reklasifikasi dari atau ke kelas-kelas lain.
- Perubahan Pembatasan permanen aktiva bersih selama periode adalah total dari (a) kontribusi dan lain-lain selama periode arus masuk aset yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh donor-dikenakan ketentuan yang tidak berakhir dengan berlalunya waktu atau dapat dipenuhi atau jika tidak dihapus oleh tindakan dari organisasi, (b) tambahan dan aset lainnya diminishments selama periode yang tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain dari aktiva bersih selama periode sebagai konsekuensi donor-ketentuan yang dipaksakan.
- Perubahan Pembatasan sementara aktiva bersih selama periode adalah total dari (a) kontribusi dan lain-lain selama periode arus masuk aset yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh donor-ketentuan yang diberlakukan baik berakhir dengan berlalunya waktu atau dapat terpenuhi dan dihapus oleh organisasi tindakan berdasarkan ketentuan tersebut, (b) tambahan dan aset lainnya selama periode diminishments tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) reklasifikasi ke (atau dari) kelas-kelas lain dari aktiva bersih selama periode sebagai konsekuensi dari ketentuan dikenakan donor, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut.
- Perubahan aktiva bersih tidak terbatas selama periode perubahan total aktiva bersih selama periode perubahan kurang Pembatasan permanen dan perubahan aktiva bersih dalam Pembatasan sementara aktiva bersih untuk periode tersebut. Ini adalah perubahan selama periode di bagian aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba yang tidak dibatasi oleh donor-ketentuan yang dipaksakan. Perubahan dalam aktiva bersih tidak terbatas meliputi (a) pendapatan dan keuntungan yang terbatas perubahan aktiva bersih, (b) biaya dan kerugian yang dibatasi perubahan aktiva bersih, dan (c) reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain dari aset bersih sebagai akibat dari donor -dikenakan ketentuan, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut.
• Pernyataan juga mendefinisikan atau menggambarkan konsep-konsep tertentu lainnya yang mendasari atau sebaliknya erat berkaitan dengan 10 elemen dan 3 kelas didefinisikan dalam Pernyataan.
• Penghasilan tidak didefinisikan dalam Pernyataan ini. FASB Concepts Statement 5 memiliki penghasilan sekarang digambarkan sebagai suatu periode akuntansi kumulatif tertentu tidak termasuk penyesuaian dan perubahan ekuitas nonowner yang disertakan dalam pendapatan komprehensif untuk suatu periode.
• Dewan mengharapkan paling aktiva dan kewajiban dalam praktek sekarang untuk terus memenuhi syarat sebagai aktiva atau kewajiban di bawah definisi dalam Pernyataan ini. Dewan menekankan bahwa tidak memerlukan definisi maupun pertanda pergolakan dalam praktik sekarang, meskipun mereka mungkin pada waktunya menyebabkan beberapa perubahan evolusioner dalam praktek atau setidaknya pada cara barang-barang tertentu yang dilihat. Mereka harus sangat membantu dalam memahami isi laporan keuangan dan dalam menganalisis dan menyelesaikan masalah-masalah akuntansi keuangan baru yang muncul.
• Para lampiran yang bukan bagian dari definisi tetapi dimaksudkan bagi pembaca yang mungkin menemukan mereka berguna. Mereka menjelaskan latar belakang Pernyataan dan menguraikan deskripsi karakteristik penting dari unsur-unsur dan kelas-kelas, termasuk beberapa diskusi dan ilustrasi tentang bagaimana menerapkan definisi.
• Pernyataan maaf ini FASB Concepts Statement No 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi, untuk menerapkannya pada pelaporan keuangan dengan tidak-organisasi nirlaba.


Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan Nomor 6
Unsur-unsur Laporan Keuangan
LAPORAN OFFINANCIAL
KONSEP AKUNTANSI
Pernyataan ini Konsep Akuntansi Keuangan adalah salah satu dari serangkaian publikasi di Dewan kerangka kerja konseptual untuk akuntansi dan pelaporan keuangan. Pernyataan dalam seri dimaksudkan untuk tujuan yang ditetapkan dan fundamental ekonomi yang akan menjadi dasar untuk pengembangan keuangan standar akuntansi dan pelaporan. Tujuan mengidentifikasi sasaran dan tujuan pelaporan keuangan. Fundamental adalah konsep-konsep dasar akuntansi keuangan-konsep-konsep yang menuntun pemilihan transaksi, peristiwa, dan keadaan harus diperhitungkan; pengakuan dan pengukuran; dan cara-cara meringkas dan mengkomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan. Konsep-konsep yang jenis, yang mendasar dalam arti bahwa konsep-konsep lain mengalir dari mereka dan diulang referensi kepada mereka akan diperlukan untuk membangun, menafsirkan, dan menerapkan standar akuntansi dan pelaporan.
Kerangka kerja konseptual adalah sebuah sistem yang koheren dan saling berkaitan tujuan fundamental ekonomi yang diperkirakan akan mengarah pada standar yang konsisten dan yang menentukan sifat, fungsi, dan batas-batas akuntansi dan pelaporan keuangan. Diharapkan untuk melayani kepentingan umum dengan menyediakan struktur dan arah akuntansi dan pelaporan keuangan untuk memfasilitasi penyediaan evenhanded keuangan dan informasi terkait yang membantu meningkatkan efisiensi alokasi sumber daya yang langka dalam perekonomian dan masyarakat, termasuk membantu modal dan pasar lain fungsi efisien.
Pembentukan identifikasi tujuan dan konsep fundamental tidak akan langsung menyelesaikan akuntansi keuangan dan pelaporan masalah. Sebaliknya, tujuan memberikan arah, dan konsep adalah alat untuk memecahkan masalah. Dewan itu sendiri cenderung penerima paling langsung dari petunjuk yang diberikan oleh Pernyataan dalam seri ini. Mereka akan membimbing Dewan dalam mengembangkan standar akuntansi dan pelaporan dengan memberikan Dewan dengan yayasan yang umum dan dasar pemikiran yang mempertimbangkan manfaat alternatif.
Namun, pengetahuan tentang tujuan dan konsep Dewan akan menggunakan standar pengembangan juga harus memungkinkan orang-orang yang terpengaruh oleh atau tertarik pada standar akuntansi keuangan untuk mengerti lebih baik tujuan, isi, dan karakteristik informasi yang disediakan oleh akuntansi dan pelaporan keuangan. Bahwa pengetahuan ini diharapkan untuk meningkatkan manfaat, dan kepercayaan, akuntansi dan pelaporan keuangan. Konsep juga dapat memberikan beberapa petunjuk dalam menganalisis masalah-masalah yang muncul baru atau akuntansi keuangan dan pelaporan dalam berlaku tidak adanya pernyataan otoritatif.
Laporan Akuntansi Keuangan Konsep tidak stablish resep standar prosedur akuntansi atau pengungkapan praktik untuk item tertentu atau peristiwa, yang dikeluarkan oleh Dewan sebagai Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Sebaliknya, Laporan dalam seri ini menjelaskan konsep-konsep dan hubungan yang akan mendasari standar akuntansi keuangan masa depan dan praktek dan waktunya sebagai dasar untuk mengevaluasi standar dan praktek-praktek yang ada.
Dewan mengakui bahwa dalam hal-hal tertentu saat ini prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum mungkin tidak konsisten dengan orang-orang yang mungkin berasal dari tujuan dan konsep-konsep yang diatur dalam Pernyataan dalam seri ini. Namun, Pernyataan Akuntansi Keuangan tidak Concepts (a) memerlukan perubahan di Wikipedia prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, (b) mengubah, memodifikasi, atau menafsirkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Interpretasi dari FASB, Pendapat tentang Prinsip-Prinsip Akuntansi Board, atau Bulletins Komite Prosedur Akuntansi yang berlaku; atau (c) membenarkan perubahan baik yang ada akuntansi yang berlaku umum dan praktik pelaporan atau menafsirkan pernyataan-pernyataan yang tercantum dalam butir (b) berdasarkan interpretasi pribadi tujuan dan konsep dalam Pernyataan Financial Accounting Concepts.
Karena Pernyataan Akuntansi Keuangan Konsep tidak menetapkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum atau standar untuk pengungkapan informasi keuangan di luar laporan keuangan menerbitkan laporan keuangan, itu tidak dimaksudkan untuk memohon penerapan Peraturan 203 atau 204 dari peraturan tingkah laku yang Kode Etik Profesional dari American Institute of Certified Public Accountants (dari aturan penggantinya atau pengaturan serupa lingkup dan niat).
Seperti pernyataan lain dari Dewan, sebuah Pernyataan Akuntansi Keuangan Konsep dapat diubah, diganti, atau ditarik kembali oleh tindakan yang tepat di bawah Dewan Aturan Prosedur.

PENDAHULUAN
Ruang Lingkup dan Isi Pernyataan
1. Pernyataan ini mendefinisikan 10 unsur laporan keuangan: 7 unsur-unsur laporan keuangan baik perusahaan bisnis dan bukan-organisasi nirlaba-aset, kewajiban, ekuitas (bisnis perusahaan) atau aktiva bersih (tidak-organisasi nirlaba), pendapatan, pengeluaran , keuntungan, dan kerugian-dan 3 elemen dari laporan keuangan satu-satunya perusahaan bisnis investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, dan komprehensif income.¹ juga mendefinisikan tiga kelas aktiva bersih tidak-untuk organisasi nirlaba dan perubahan-perubahan tersebut kelas selama periode-perubahan aktiva bersih Pembatasan permanen, perubahan aktiva bersih Pembatasan sementara, dan perubahan aktiva bersih tidak dibatasi. Pernyataan juga mendefinisikan atau menggambarkan konsep-konsep tertentu lainnya yang mendasari atau sebaliknya berkaitan dengan elemen-elemen dan kelas-kelas (Ringkasan Index, halaman CON6-55 - CON6-56).
2. Pernyataan ini menggantikan FASB Concepts Statement No 3, Unsur-unsur Laporan Keuangan Badan Usaha, memperluas bahwa definisi Pernyataan itu untuk tidak non-profit organizations.2 Hal itu menegaskan kesimpulan dalam ayat 2 Konsep Pernyataan
3 bahwa (a) aktiva dan kewajiban umum bagi semua organisasi dan dapat didefinisikan sama untuk bisnis dan not-for-profit, (b) definisi ekuitas (aktiva bersih), pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian sesuai bisnis maupun tidak-organisasi nirlaba, dan (c) tidak-organisasi nirlaba tidak perlu untuk elemen seperti investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, dan pendapatan komprehensif. Dengan demikian, pernyataan ini tidak berubah terus unsur-unsur yang didefinisikan dalam Pernyataan Concepts 3, meskipun berisi penjelasan tambahan yang berasal dari karakteristik tidak-untuk organisasi nirlaba dan operasi mereka. Ini juga mendefinisikan tiga kelas aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba, dibedakan dengan adanya atau tidak adanya pembatasan donor, dan perubahan-perubahan dalam kelas mereka selama masa-perubahan dalam Pembatasan permanen, sementara waktu terbatas, dan tak terbatas aktiva bersih . Kemungkinan lain Elemen Laporan Keuangan
3. Meskipun unsur-unsur didefinisikan dalam Pernyataan ini meliputi unsur-unsur dasar dan mungkin yang paling sering diidentifikasi sebagai elemen laporan keuangan, mereka bukan satu-satunya unsur-unsur laporan keuangan. Unsur yang didefinisikan dalam Pernyataan ini adalah kelompok yang terkait dengan fokus khusus-on aset, kewajiban, ekuitas, dan elemen lainnya secara langsung berhubungan dengan mengukur kinerja dan status dari suatu entitas. Informasi tentang kinerja suatu entitas dan status yang disediakan oleh akuntansi akrual adalah fokus utama dari pelaporan keuangan (FASB Concepts Statement No 1, Tujuan Laporan Keuangan oleh Badan Usaha, paragraf 40-48, dan FASB Concepts Statement No 4, Tujuan Keuangan Dilaporkan oleh Organisasi non-bisnis, paragraf 38-53). Pernyataan lainnya atau berfokus mungkin memerlukan elements.³ lain
4. Variasi yang mungkin pernyataan yang menunjukkan efek pada aset dan kewajiban dari transaksi atau peristiwa lain dan keadaan selama periode hampir tak terbatas, dan semua dari mereka memiliki barang kelas yang mungkin disebut unsur-unsur laporan keuangan. Sebagai contoh, pernyataan yang menunjukkan aliran dana atau aliran kas selama periode mungkin termasuk kategori untuk dana atau kas yang disediakan oleh (a) operasi, (b) meminjam, (c) penerbitan efek ekuitas, (d) penjualan aset, dan sebagainya . Proyek-proyek lain dapat menentukan unsur-unsur tambahan laporan keuangan yang diperlukan. Unsur dan Keuangan Representations
5. Unsur-unsur laporan keuangan adalah blok bangunan yang laporan keuangan dibuat-golongan item yang terdiri dari laporan keuangan. Unsur mengacu pada kelas luas, seperti aset, kewajiban, pendapatan, dan pengeluaran. Ekonomi tertentu hal-hal dan peristiwa, seperti uang tunai di tangan atau menjual barang dagangan, yang dapat memenuhi unsur-unsur definisi tidak unsur-unsur sebagai termis yang digunakan dalam Pernyataan ini. Sebaliknya, mereka disebut item atau nama deskriptif lainnya. Pernyataan ini berfokus pada kelas luas dan karakteristik mereka bukan mendefinisikan aset tertentu, kewajiban, atau barang lain. Meskipun catatan atas laporan keuangan dijelaskan dalam beberapa pernyataan berwibawa sebagai bagian integral dari laporan keuangan, mereka tidak elemen. Mereka melayani fungsi yang berbeda, termasuk memperkuat atau melengkapi informasi tentang item statements.⁴ keuangan
6. Item yang secara resmi tergabung dalam laporan keuangan adalah representasi keuangan (penggambaran dengan kata-kata dan angka) sumber daya tertentu dari suatu entitas, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan efek dari transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang menyebabkan perubahan dalam sumber-sumber dan klaim . Artinya, simbol-simbol (kata-kata dan angka) di laporan keuangan berdiri untuk kas di bank, bangunan, upah karena, penjualan, penggunaan tenaga kerja, gempa bumi kerusakan harta benda, dan sejumlah hal-hal ekonomi lain dan peristiwa yang berkaitan dengan suatu entitas yang ada dan beroperasi dalam apa yang kadang-kadang disebut "dunia nyata."
7. Pernyataan ini mengikuti praktek umum memanggil dengan nama yang sama baik pernyataan keuangan dalam laporan keuangan dan sumber daya, klaim, transaksi, peristiwa, atau keadaan yang mereka wakili. Sebagai contoh, inventaris atau aset dapat merujuk baik untuk barang-barang di lantai sebuah perusahaan ritel atau kata-kata dan angka-angka yang menyatakan bahwa barang dalam laporan keuangan entitas; dan penjualan atau pendapatan dapat mengacu baik pada transaksi dengan mana sebagian dari barang dagangan ditransfer ke pelanggan atau kata-kata dan angka-angka yang mewakili transaksi dalam keuangan entitas statements.⁵

Lingkup dan Isi lain Matters
8. Lampiran A dari Pernyataan ini berisi informasi latar belakang. Lampiran B berisi penjelasan dan contoh-contoh yang berkaitan dengan karakteristik unsur-unsur laporan keuangan badan usaha dan bukan-organisasi nirlaba.

Tujuan, Karakteristik kualitatif, dan Unsur
9. Fokus dari konsep FASB Pernyataan yang mendasari ini adalah kegunaan dari informasi pelaporan keuangan dalam pengambilan keputusan ekonomi-beralasan alternatif pilihan antara penggunaan sumber daya yang langka. Concepts Statement No 1, Tujuan Laporan Keuangan oleh Badan Usaha, menekankan kegunaan untuk mempresentasikan dan calon investor, kreditur, dan lain-lain dalam membuat investasi rasional, kredit, dan keputusan serupa. Concepts Statement No 4, Tujuan Laporan Keuangan oleh Organisasi non-bisnis, menekankan kegunaan untuk mempresentasikan dan penyedia potensi sumber daya dan lain-lain dalam membuat keputusan rasional tentang mengalokasikan sumber daya untuk tidak-forprofit organizations.⁶ Concepts Statement No 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi, menekankan bahwa kegunaan dari informasi pelaporan keuangan untuk keputusan-keputusan tersebut didasarkan pada landasan relevansi dan keandalan.
10. Definisi dalam Pernyataan ini adalah hal-hal ekonomi dan peristiwa yang relevan dengan investasi, kredit, dan lain-keputusan alokasi sumber daya dan dengan demikian relevan dengan keputusan keuangan melibatkan reporting.⁷ Mereka melakukan (atau melanjutkan untuk berkomitmen) sumber daya untuk suatu entitas. Unsur-unsur yang ditetapkan adalah sumber daya entitas, klaim atau kepentingan dalam sumber-sumber, dan perubahan di dalamnya dari transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang terlibat dalam penggunaan sumber daya untuk memproduksi dan mendistribusikan barang atau jasa dan, jika badan usaha, untuk mendapatkan keuntungan. Relevansi informasi tentang item yang memenuhi definisi tersebut berasal dari makna dari suatu entitas sumber daya dan perubahan sumber daya (termasuk yang mempengaruhi profitabilitas).

11. Sumber daya atau aset ekonomi dan perubahan di dalamnya penting bagi keberadaan dan operasi dari entitas individu. Kedua perusahaan bisnis dan organisasi nirlaba notfor pada dasarnya adalah sumber daya atau aset prosesor, dan kapasitas sumber daya untuk ditukar dengan uang atau sumber daya lain atau dikombinasikan dengan sumber daya lain untuk memproduksi dibutuhkan atau diinginkan barang atau jasa yang langka itu memberikan manfaat dan nilai ( manfaat ekonomi masa depan) untuk suatu entitas.
12. Bisnis perusahaan dan tidak-organisasi nirlaba memperoleh sumber daya yang mereka butuhkan dari berbagai sumber. Bisnis perusahaan dan sebagian lagi tidak-organisasi nirlaba menjual barang dan jasa yang mereka hasilkan uang tunai atau klaim uang tunai. Baik membeli barang dan jasa dengan uang atau dengan menimbulkan kewajiban untuk membayar tunai. Menerima sumber daya perusahaan bisnis dari investasi dalam perusahaan oleh pemilik, sedangkan tidak-organisasi forprofit umumnya menerima sejumlah besar sumber daya dari para kontributor yang tidak mengharapkan untuk menerima pembayaran baik atau sebanding dengan manfaat ekonomi sumber daya yang tersedia. Kontribusi mereka adalah sumber utama sumber daya bagi banyak tidak-organisasi nirlaba tetapi tidak signifikan tidak lain-organisasi nirlaba atau untuk sebagian besar bisnis enterprises.⁸
13. Anot-organisasi nirlaba memperoleh dan menggunakan sumber daya untuk menyediakan beberapa jenis barang atau jasa kepada anggota masyarakat, dan sifat barang-barang atau jasa atau identitas kelompok atau individu yang menerima mereka sering penting dalam donor 'atau lainnya penyedia sumber daya keputusan untuk berkontribusi atau sebaliknya memberikan uang tunai atau aset lainnya untuk organisasi tertentu. Banyak donor menyediakan sumber daya untuk mendukung jenis layanan tertentu atau untuk kepentingan kelompok tertentu dan dapat menetapkan bagaimana atau kapan (atau keduanya) suatu organisasi dapat menggunakan uang tunai atau sumber daya lain mereka berkontribusi untuk itu. Mereka yang donor-pembatasan yang dikenakan pada tidak-organisasi nirlaba penggunaan aset dapat bersifat permanen atau sementara.
14. Sumber daya atau aset adalah sumber dari forprofit tidak-organisasi, dan sebuah organisasi tidak bisa lama terus mencapai tujuan operasi kecuali dapat memperoleh setidaknya cukup sumberdaya untuk menyediakan barang atau jasa di tingkat dan kualitas yang memuaskan untuk penyedia sumber daya. Organisasi yang tidak menyediakan barang atau jasa yang memadai sering merasa semakin sulit untuk mendapatkan sumber daya yang mereka butuhkan untuk melanjutkan operasi.
15. Sumber daya atau aset ekonomi juga nyawa dari badan usaha. Karena sumber daya atau aset memberi manfaat mereka pada sebuah perusahaan dengan menjadi bertukar, digunakan, atau diinvestasikan, perubahan sumber daya atau aset adalah tujuan, cara, dan hasil operasi perusahaan, dan perusahaan bisnis ada terutama untuk memperoleh, menggunakan , memproduksi, dan mendistribusikan sumber daya. Melalui kegiatan-kegiatan ini menyediakan baik barang atau jasa kepada anggota masyarakat dan memperoleh uang tunai dan aset lain yang mengkompensasi dengan orang-orang yang menyediakannya dengan sumber daya, termasuk pemiliknya.
16. Meskipun hubungan antara keuntungan dari sebuah enterprise⁹ dan kompensasi yang diterima oleh pemilik yang rumit dan sering tidak langsung, laba adalah sumber dasar kompensasi bagi pemilik untuk memberikan risiko ekuitas atau modal untuk suatu perusahaan. Operasi yang menguntungkan menghasilkan sumber daya yang dapat didistribusikan kepada pemilik atau diinvestasikan kembali dalam perusahaan, dan investor 'harapan tentang kedua distribusi bagi pemilik dan keuntungan diinvestasikan kembali dapat mempengaruhi harga pasar dari efek ekuitas perusahaan. Harapan bahwa para pemilik akan cukup dikompensasi-bahwa mereka akan menerima pengembalian investasi mereka sepadan dengan risiko-adalah sebagai diperlukan untuk menarik modal dasar untuk suatu perusahaan sebagaimana harapan dari upah dan gaji untuk menarik karyawan jasa, ekspektasi pembayaran kembali pinjaman dengan bunga untuk menarik dana pinjaman, atau harapan pembayaran pada account untuk menarik bahan baku atau barang dagangan.
17. Pembayaran atau kompensasi dari kreditur, karyawan, pemasok, dan sumber daya lain untuk disediakan nonowners juga terkait dengan keuntungan atau kerugian dalam arti yang menguntungkan perusahaan-perusahaan (dan orang-orang yang impas) pada umumnya mampu mengembalikan pinjaman dengan bunga, membayar upah dan gaji yang memadai , dan membayar untuk barang dan jasa lain yang diterima, sementara perusahaan tidak menguntungkan sering menjadi kurang dan kurang mampu membayar dan dengan demikian merasa semakin sulit untuk mendapatkan sumber daya yang mereka butuhkan untuk melanjutkan operasi. Dengan demikian, informasi tentang laba dan komponennya adalah kepentingan kepada pemasok, karyawan, pemberi pinjaman, dan penyedia sumber daya lainnya serta pemilik.
18. Berbeda dengan bisnis perusahaan, bukan-organisasi nirlaba tidak memiliki kepentingan kepemilikan didefinisikan yang dapat dijual, ditransfer atau ditebus, atau bahwa hak untuk menyampaikan bagian dari distribusi sisa sumber daya dalam peristiwa likuidasi organisasi. A not-for-profit organisasi yang dibutuhkan untuk menggunakan sumber daya untuk menyediakan barang dan jasa untuk para konstituennya dan penerima manfaat sebagaimana ditentukan dalam pasal-pasal pendirian perusahaan (atau sebanding dokumen untuk sebuah wilayah tak berhubungan asosiasi) atau oleh-hukum dan umumnya dilarang mendistribusikan aset sebagai dividen kepada kepada para anggotanya, direktur, pejabat, atau orang lain.
10 Dengan demikian, bukan-organisasi nirlaba memiliki tujuan operasi yang selain menyediakan barang atau jasa untuk mendapatkan laba atau keuntungan setara, dan penyedia sumber daya tidak berfokus terutama pada laba sebagai indikator tidak-untuk-kinerja organisasi nirlaba. 11
19. Sebaliknya, penyedia sumber daya untuk yang tidak-organisasi nirlaba tertarik dalam organisasi menyediakan layanan dan kemampuannya untuk terus memberikan mereka. Karena indikator keuntungan bukan fokus dari alokasi sumber daya mereka-keputusan, penyedia sumber daya memerlukan informasi lain yang berguna dalam menilai kinerja organisasi selama periode dan dalam menilai bagaimana para manajer telah habis tanggung jawab pelayanan mereka, tidak hanya bagi tahanan dan penyimpanan dari sumber daya organisasi, tetapi juga untuk mereka gunakan efisien dan efektif-yaitu, informasi tentang jumlah dan jenis arus masuk dan keluar sumber daya selama suatu periode dan hubungan antara mereka dan informasi tentang layanan usaha dan, sejauh mungkin, pencapaian pelayanan . 12

Keterkaitan of Elements-Artikulasi
20. Unsur-unsur laporan keuangan dari dua jenis yang berbeda, yang kadang-kadang dijelaskan sebagai analog untuk foto-foto dan film. Unsur yang didefinisikan dalam Pernyataan ini mencakup tiga dari satu jenis dan tujuh dari yang lain. (Tiga dari yang disebut terakhir hanya berlaku untuk bisnis perusahaan.) Aktiva, kewajiban, dan ekuitas (aktiva bersih) yang menggambarkan tingkat atau jumlah sumber daya atau klaim atau kepentingan dalam pada saat sumber daya pada waktunya. Elemen lain menggambarkan efek dari transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi sebuah entitas selama interval waktu (periode). Dalam badan usaha, jenis kedua mencakup pendapatan komprehensif dan komponen-pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian-dan investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Dalam tidak-organisasi nirlaba, itu termasuk pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan losses.13
21. Dua jenis elemen yang terkait sedemikian rupa bahwa (a) aset, kewajiban, dan ekuitas (aktiva bersih) yang diubah oleh elemen-elemen dari tipe lainnya dan sewaktu-waktu adalah hasil kumulatif mereka dan (b) kenaikan (penurunan) dalam suatu aset tidak dapat terjadi tanpa yang sesuai penurunan (kenaikan) dalam aset lain atau terkait kenaikan (penurunan) dalam kewajiban atau ekuitas (aktiva bersih). Hubungan mereka terkadang secara kolektif disebut sebagai "artikulasi." Mereka menghasilkan laporan keuangan yang pada dasarnya saling terkait, sehingga pernyataan yang menunjukkan unsur-unsur dari jenis kedua bergantung pada pernyataan-pernyataan yang menunjukkan unsur-unsur dari jenis pertama dan wakil versa.14

Definisi, Pengakuan, Pengukuran, dan Tampilan
22. Semua hal pengakuan, pengukuran, dan menampilkan sengaja telah dipisahkan dari definisi dari unsur-unsur laporan keuangan dalam kerangka kerja konseptual Board proyek. Definisi dalam Pernyataan ini berkaitan dengan karakteristik penting dari unsur-unsur laporan keuangan. Fase-fase lain dari proyek kerangka kerja konseptual prihatin dengan pertanyaan seperti laporan keuangan yang harus disediakan; yang item yang memenuhi syarat di bawah definisi harus disertakan dalam pernyataan-pernyataan; ketika barang-barang tertentu yang memenuhi syarat sebagai aset, kewajiban, pendapatan, biaya, dan sebagainya sebagainya harus secara formal diakui dalam laporan keuangan; yang atribut item-item harus diukur; satuan ukuran yang harus digunakan, dan bagaimana informasi harus disertakan diklasifikasikan dan sebaliknya displayed.15
23. Definisi unsur-unsur laporan keuangan adalah layar pertama yang signifikan dalam menentukan isi laporan keuangan. An item memiliki karakteristik penting dari salah satu elemen adalah perlu tetapi tidak cukup untuk secara resmi mengakui item dalam laporan keuangan entitas. Untuk dimasukkan dalam suatu set laporan keuangan, salah satu item tidak hanya harus memenuhi syarat di bawah definisi dari suatu unsur tetapi juga harus memenuhi kriteria untuk pengakuan dan memiliki atribut yang relevan (atau pengganti untuk itu) yang mampu cukup pengukuran atau perkiraan yang dapat diandalkan ,16 Dengan demikian, beberapa item yang memenuhi definisi mungkin harus dikecualikan dari inkorporasi formal dalam laporan keuangan karena pengakuan atau pengukuran pertimbangan (paragraf 44-48).

DEFINISI OFELEMENTS
24. Semua elemen yang didefinisikan dalam kaitannya dengan entitas tertentu, yang mungkin badan usaha, pendidikan atau organisasi amal, orang yang alami, atau sejenisnya. Item yang memenuhi syarat di bawah definisi adalah entitas tertentu aset, kewajiban, pendapatan, biaya, atau sebagainya. Sebuah entitas yang mungkin terdiri dari dua atau lebih entitas yang terafiliasi dan tidak selalu sesuai dengan apa yang sering digambarkan sebagai "badan hukum." Definisi yang mungkin juga merujuk kepada "entitas lain," "entitas lain," atau "entitas lain dari perusahaan, "yang mungkin mencakup perorangan, perusahaan swasta, not-for-profit, dan sejenisnya. Sebagai contoh, karyawan, pemasok, pelanggan atau penerima manfaat, kreditur, pemegang saham, donor, dan pemerintah adalah semua "entitas lain" entitas tertentu. Sebuah anak perusahaan yang merupakan bagian dari entitas yang sama sebagai induk perusahaan dalam laporan keuangan konsolidasi adalah suatu "entitas lain" dalam laporan keuangan yang terpisah dari parent.17

Aktiva
25. Aset probable18 manfaat ekonomi masa depan diperoleh atau dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa masa lalu.

Karakteristik Aktiva
26. Aset mempunyai tiga karakteristik penting: (a) mewujudkan masa depan yang kemungkinan manfaat yang melibatkan kapasitas, sendiri-sendiri atau dalam kombinasi dengan aset lain, untuk memberikan sumbangan secara langsung atau tidak langsung untuk masa depan bersih kas masuk, (b) entitas tertentu dapat memperoleh manfaat dan mengendalikan orang lain akses ke sana, dan (c) transaksi atau kejadian lain yang menimbulkan hak entitas atau kontrol keuntungan telah terjadi. Aset umumnya memiliki fitur lain yang membantu mengidentifikasi mereka-misalnya, aset dapat diperoleh di cost19 dan mereka mungkin menjadi nyata, ditukar, atau ditegakkan secara hukum. Namun, fitur tersebut tidak penting karakteristik aset. Ketidakhadiran mereka, dengan sendirinya, tidak cukup untuk menghalangi item kualifikasi sebagai aset. Yaitu, aset dapat diperoleh tanpa biaya, mereka mungkin tidak berwujud, dan meskipun tidak dapat ditukarkan mereka mungkin dapat digunakan oleh entitas dalam memproduksi atau mendistribusikan barang atau jasa lainnya. Demikian pula, meskipun kemampuan dari suatu badan untuk memperoleh manfaat dari aset dan untuk mengontrol orang lain akses ke sana umumnya berpijak pada fondasi hak-hak hukum, enforeeability hukum dari klaim untuk kepentingan bukan merupakan prasyarat untuk suatu manfaat untuk memenuhi syarat sebagai aset jika entitas memiliki kemampuan untuk memperoleh dan mengendalikan keuntungan dengan cara lain.
27. Jenis-jenis item yang memenuhi syarat sebagai aset di bawah definisi dalam ayat 25 yang juga lazim disebut sumber daya ekonomi. Mereka adalah sarana langka yang berguna untuk melaksanakan kegiatan ekonomi, seperti konsumsi, produksi, dan pertukaran.
28. Karakteristik umum yang dimiliki oleh semua aset (sumber daya ekonomi) adalah "layanan potensial" atau "manfaat ekonomi masa depan," kapasitas langka untuk menyediakan layanan atau manfaat kepada entitas yang menggunakannya. Dalam bisnis perusahaan, layanan yang potensial atau manfaat ekonomi masa depan akhirnya hasil bersih kas masuk ke perusahaan. Dalam tidak-organisasi nirlaba, layanan yang potensial atau manfaat ekonomi di masa depan digunakan untuk menyediakan diinginkan atau diperlukan barang atau jasa kepada penerima manfaat atau konstituen lain, yang mungkin atau tidak langsung mengakibatkan arus kas masuk bersih bagi organisasi. Beberapa tidak-organisasi nirlaba secara signifikan bergantung pada kontribusi atau sumbangan uang tunai untuk menambah harga jual atau untuk mengganti uang tunai atau aktiva lain yang digunakan dalam menyediakan barang atau jasa. Hubungan antara layanan potensial atau manfaat ekonomi masa depan dari aset dan bersih kas masuk ke sebuah entitas sering tidak langsung dalam bisnis baik perusahaan dan tidak-organisasi nirlaba.
29. Uang (uang, termasuk deposito di bank) adalah berharga karena apa yang bisa membeli. Hal ini dapat ditukar untuk hampir semua barang atau jasa yang tersedia atau dapat disimpan dan dipertukarkan bagi mereka di masa depan. Uang itu "perintah atas sumber daya"-nya daya beli-adalah dasar dari nilai dan masa depan ekonomi benefits.20
30. Aktiva lain selain keuntungan uang tunai dengan menjadi sebuah entitas yang ditukar dengan uang atau barang atau jasa lainnya, dengan yang digunakan untuk menghasilkan barang atau jasa atau meningkatkan nilai aset lain, atau dengan menjadi digunakan untuk menyelesaikan kewajiban. Untuk melaksanakan tujuan operasi mereka, baik perusahaan bisnis dan bukan-organisasi nirlaba langka umumnya menghasilkan barang atau jasa yang memiliki kemampuan untuk memuaskan keinginan atau kebutuhan manusia. Kedua menciptakan utilitas dan nilai dalam cara yang sama-dengan menggunakan barang atau jasa untuk menghasilkan barang atau jasa lainnya bahwa pelanggan atau konstituen mereka keinginan atau kebutuhan. Perusahaan bisnis berharap pelanggan untuk membayar utilitas dan nilai tambah, dan mereka sesuai harga output mereka. Banyak organisasi tidak-forprofit juga mendistribusikan sebagian atau seluruh output mereka barang atau jasa pada harga yang termasuk utilitas dan nilai yang mereka tambahkan. Lain tidak-organisasi forprofit umumnya mendistribusikan barang atau jasa yang mereka hasilkan kepada penerima manfaat gratis atau pada harga nominal. Meskipun yang dapat membuat mengukur nilai output mereka sulit, hal itu tidak menghilangkan nilai mereka.
31. Layanan yang diberikan oleh entitas lain, termasuk jasa pribadi, tidak dapat disimpan dan diterima dan digunakan secara bersamaan. Mereka dapat menjadi aset dari sebuah entitas hanya sebentar-sebagai entitas menerima dan menggunakan mereka-meskipun penggunaannya dapat membuat atau menambah nilai aset lain dari entitas. Hak untuk menerima layanan dari entitas lain untuk ditentukan atau periode masa depan ditentukan dapat aset entitas tertentu. Transaksi dan Peristiwa Itu Aset Perubahan
32. Aset dari suatu entitas yang berubah baik oleh transaksi dan kegiatan dan peristiwa-peristiwa yang terjadi untuk itu. Suatu entitas memperoleh uang tunai dan aset lain dari entitas lain dan transfer uang tunai dan aset lain entitas lain. Ini memberikan nilai tambah non-kas aset melalui operasi dengan menggunakan, menggabungkan, dan mengubah barang dan jasa untuk membuat barang-barang lain atau jasa yang diinginkan. Beberapa transaksi atau peristiwa lain mengurangi satu aset dan meningkatkan yang lain. Suatu entitas aset atau nilai-nilai mereka juga sering ditambah atau dikurangi dengan kejadian dan keadaan lain yang mungkin sebagian atau seluruhnya berada di luar kendali entitas dan manajemen, misalnya, perubahan harga, perubahan suku bunga, perubahan teknologi, pemaksaan pajak dan peraturan, penemuan, pertumbuhan atau penambahan, penyusutan, vandalisme, pencurian, expropriations, perang, kebakaran, dan bencana alam.
33. Setelah diakuisisi, aset tetap sebagai aset entitas sampai mengumpulkan entitas itu, transfer ke entitas lain, atau menggunakannya, atau kejadian lain atau keadaan masa depan merusak manfaat atau menghilangkan kemampuan entitas untuk mendapatkan itu.

  Penilaian Account
34. Aseparate item yang mengurangi atau meningkatkan nilai tercatat suatu aktiva kadang-kadang ditemukan dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, perkiraan jumlah tidak tertagihnya piutang untuk mengurangi jumlah diharapkan akan dikumpulkan, atau premi obligasi piutang pada piutang untuk meningkatkan biaya atau nilai sekarang. Mereka "valuasi account" adalah bagian dari aset yang terkait dan aset tidak benar mereka sendiri maupun kewajiban.

Kewajiban
35. Kewajiban adalah pengorbanan probable21 masa depan manfaat ekonomi yang timbul dari sekarang obligations22 entitas tertentu untuk mentransfer aktiva atau memberikan layanan kepada entitas lain di masa depan sebagai akibat dari transaksi atau peristiwa masa lalu.

Karakteristik Kewajiban
36. Sebuah kewajiban memiliki tiga karakteristik penting: (a) itu hadiah mewujudkan kewajiban atau tanggung jawab untuk satu atau lebih entitas lain yang memerlukan penyelesaian dengan masa depan kemungkinan transfer atau penggunaan aset pada tanggal tertentu atau dapat ditentukan, pada terjadinya peristiwa tertentu, atau pada permintaan, (b) kewajiban atau tanggung jawab mewajibkan entitas tertentu, meninggalkannya sedikit atau tidak ada kebijaksanaan untuk menghindari pengorbanan masa depan, dan (c) transaksi atau kejadian lain yang mewajibkan entitas telah terjadi.
Kewajiban umumnya memiliki fitur lain yang membantu mengidentifikasi mereka-misalnya, sebagian besar kewajiban entitas memerlukan berkewajiban untuk membayar uang tunai untuk mengidentifikasi satu atau lebih entitas lain dan dilaksanakan secara hukum. Namun, fitur tersebut tidak penting karakteristik kewajiban. Ketidakhadiran mereka, dengan sendirinya, tidak cukup untuk menghalangi item kualifikasi sebagai liabilitas. Itu adalah, kewajiban mungkin tidak membutuhkan suatu entitas untuk membayar tunai, tetapi untuk menyampaikan aset lain, untuk memberikan atau berdiri siap untuk memberikan layanan, atau menggunakan aset. Dan identitas penerima tidak perlu diketahui oleh entitas wajib sebelum waktu penyelesaian. Demikian juga, meskipun kebanyakan sisa kewajiban umum atas fondasi hak-hak hukum dan kewajiban, adanya klaim dilaksanakan secara hukum bukan merupakan prasyarat untuk sebuah kewajiban untuk memenuhi syarat sebagai liabilitas jika karena alasan lain entitas memiliki kewajiban atau tanggung jawab untuk membayar tunai, untuk pengalihan aset lain, atau untuk memberikan layanan kepada entitas lain.
37. Kebanyakan kewajiban berasal dari manusia, seperti penemuan-instrumen keuangan, kontrak, dan hukum-yang memfasilitasi fungsi ekonomi yang sangat maju dan biasanya diwujudkan dalam kewajiban dan hak-hak hukum (atau setara) tanpa keberadaan terpisah dari mereka. Kewajiban memfasilitasi fungsi ekonomi yang sangat dikembangkan terutama oleh mengizinkan penundaan-penundaan dalam pembayaran, penundaan pengiriman, dan on.23
38. Entitas secara rutin paling dikenakan kewajiban untuk memperoleh dana, barang, dan jasa yang mereka butuhkan untuk beroperasi dan hanya sebagai rutin menyelesaikan kewajiban mereka keluarkan. Sebagai contoh, pinjaman uang tunai mewajibkan sebuah entitas untuk melunasi jumlah pinjaman, biasanya dengan bunga; membeli aset kredit mewajibkan badan untuk membayar mereka, mungkin dengan bunga untuk mengkompensasi keterlambatan pembayaran; karyawan menggunakan pengetahuan, ketrampilan, waktu, dan upaya mewajibkan perusahaan untuk membayar penggunaannya, sering termasuk tunjangan; menjual produk dengan garansi atau jaminan mewajibkan badan untuk membayar tunai atau untuk memperbaiki atau mengganti mereka yang terbukti cacat dan menerima setoran tunai atau prabayar mewajibkan suatu entitas untuk menyediakan barang atau jasa atau untuk mengembalikan uang tunai. Singkatnya, sebagian besar kewajiban yang timbul dalam transaksi valuta yang dibutuhkan untuk mendapatkan sumber daya atau penggunaannya, dan sebagian besar kewajiban yang timbul dalam transaksi pertukaran kontraktual di alam-berdasarkan perjanjian tertulis atau lisan untuk membayar tunai atau untuk menyediakan barang atau jasa kepada entitas tertentu atau dapat ditentukan permintaan, pada tanggal tertentu atau dapat ditentukan, atau pada terjadinya peristiwa tertentu.
39. Meskipun sebagian besar hasil dari kewajiban perjanjian antara entitas, beberapa kewajiban yang dipaksakan pada entitas oleh pemerintah atau pengadilan atau diterima untuk menghindari pengenaan oleh pemerintah atau pengadilan (atau mahal upaya yang berkaitan dengannya), dan beberapa nonreciprocal lain yang berhubungan dengan transfer dari suatu entitas ke satu atau lebih
entitas lain. Dengan demikian, pajak, hukum, peraturan, dan tindakan pemerintah lainnya biasanya membutuhkan usaha bisnis (dan kadang-kadang tidak-organisasi nirlaba) untuk membayar tunai, menyampaikan aset lain, atau menyediakan jasa baik secara langsung ke unit pemerintah tertentu atau kepada orang lain untuk tujuan atau dalam cara yang ditentukan oleh pemerintah. Sebuah entitas yang mungkin juga dikenakan kewajiban untuk sumbangan berjanji untuk pendidikan atau organisasi amal atau untuk menyatakan dividen tunai tapi tidak dibayar.
40. Demikian juga, meskipun kebanyakan berasal dari kewajiban kewajiban secara hukum dilaksanakan, beberapa kewajiban bertumpu pada pemerataan atau kewajiban konstruktif, termasuk beberapa yang muncul dalam transaksi pertukaran. Kewajiban yang berasal dari adil atau kewajiban konstruktif yang umumnya dibayar dalam cara yang sama seperti kontrak yang mengikat secara hukum, tetapi mereka tidak memiliki sanksi hukum yang menjadi ciri kebanyakan kewajiban dan dapat mengikat terutama karena sanksi-sanksi moral atau sosial atau kustom. Sebuah kewajiban yang adil berasal dari etis atau moral, bukan dari aturan-aturan umum atau hukum undang-undang, yaitu, dari kewajiban untuk entitas lain untuk melakukan hal yang biasa hati nurani dan rasa keadilan akan anggap adil, adil, dan kanan-untuk melakukan apa yang harus dilakukan seseorang daripada apa yang diperlukan secara hukum harus dilakukan. Sebagai contoh, sebuah badan usaha yang adil mungkin memiliki kewajiban untuk melengkapi dan mengirimkan produk ke pelanggan yang tidak memiliki sumber pasokan lain walaupun kegagalan untuk menyampaikan secara hukum akan hanya membutuhkan kembali dari pelanggan

deposit. Sebuah kewajiban konstruktif dibuat, disimpulkan, atau ditafsirkan dari fakta-fakta dalam situasi tertentu daripada dikontrak oleh perjanjian dengan pihak lain atau dipaksakan oleh pemerintah. Sebagai contoh, sebuah entitas dapat menciptakan kewajiban yang konstruktif kepada karyawan untuk membayar atau liburan akhir tahun bonus dengan membayar mereka setiap tahun meskipun tidak terikat kontrak untuk melakukannya dan belum mengumumkan kebijakan untuk melakukannya. Batas antara adil atau kewajiban konstruktif dan kewajiban yang berlaku di pengadilan tidak selalu jelas, dan batas antara adil atau kewajiban konstruktif dan tidak ada kewajiban sering kali bahkan lebih menyulitkan karena untuk menentukan apakah suatu entitas sebenarnya terikat oleh suatu kewajiban kepada pihak ketiga tanpa adanya enforeeability hukum sering sangat sulit. Dengan demikian, konsep kewajiban yang adil dan konstruktif harus diterapkan dengan hati-hati. Untuk menafsirkan kewajiban yang adil dan konstruktif terlalu sempit akan cenderung untuk mengecualikan aktual signifikan kewajiban dari suatu entitas, sedangkan untuk menafsirkan terlalu luas akan efektif meniadakan definisi dengan memasukkan item yang tidak memiliki ciri khas yang penting kewajiban.

Transaksi dan Acara Perubahan Itu Kewajiban
41. Kewajiban dari suatu badan yang berubah baik oleh transaksi dan kegiatan dan peristiwa-peristiwa yang terjadi untuk itu. Catatan ayat-ayat sebelumnya sebagian besar sumber utama perubahan dalam kewajiban entitas liabilities.An juga kadang-kadang dipengaruhi oleh perubahan harga, perubahan suku bunga, atau kejadian dan keadaan lain yang mungkin sebagian atau seluruhnya di luar kendali dari suatu entitas dan manajemen.
42. Setelah dikeluarkan, sebuah kewajiban tetap sebagai kewajiban dari entitas entitas sampai mengendap itu, atau peristiwa lain atau keadaan atau menghilangkan kotoran entitas tanggung jawab untuk mengatasinya.

Penilaian Account
43. Aseparate item yang mengurangi atau meningkatkan nilai tercatat liabilitas kadang-kadang ditemukan dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, sebuah ikatan premi atau diskon bertambah atau berkurang dari nilai nominal obligasi yang dibayarkan kepada hasil atau nilai sekarang. Mereka "valuasi account" adalah bagian dari tanggung jawab terkait dan tidak kewajiban dalam hak mereka sendiri maupun aset.

Efek dari Ketidakpastian
44. Ketidakpastian mengenai ekonomi dan kegiatan usaha dan hasil yang menyeluruh, dan sering kali awan apakah memenuhi syarat barang tertentu sebagai aset atau kewajiban entitas tertentu pada saat definisi yang diterapkan. Adanya atau tidak adanya manfaat ekonomi masa depan yang dapat diperoleh dan dikontrol oleh entitas atau entitas hukum, adil, atau kewajiban konstruktif untuk mengorbankan aset di masa depan seringkali dapat dibedakan hanya dengan ditinjau kembali dipercaya. Akibatnya, beberapa item yang benar-benar berkualitas dengan melihat ke belakang sebagai aktiva atau kewajiban entitas di bawah definisi dapat, sebagai masalah praktis, telah diakui sebagai biaya, kerugian, penerimaan, atau keuntungan atau tetap tidak diakui dalam laporan keuangan karena ketidakpastian tentang apakah mereka memenuhi syarat sebagai aktiva atau kewajiban dari entitas atau karena pengakuan dan pengukuran pertimbangan yang berasal dari ketidakpastian pada waktu penilaian. Sebaliknya, beberapa item yang dengan melihat ke belakang tidak memenuhi syarat di bawah definisi mungkin telah dimasukkan sebagai aktiva atau kewajiban karena keputusan yang dibuat dalam menghadapi ketidakpastian pada saat penilaian.
45. Efek ketidakpastian adalah untuk meningkatkan biaya pelaporan keuangan pada umumnya dan biaya pengakuan dan pengukuran pada khususnya. Beberapa item yang memenuhi syarat sebagai aktiva atau kewajiban di bawah definisi karenanya mungkin diakui sebagai biaya, kerugian, penerimaan, atau keuntungan atau tetap tidak dikenal sebagai hasil dari analisis biaya dan manfaat menunjukkan bahwa inkorporasi formal mereka dalam laporan keuangan tidak cukup berguna untuk membenarkan waktu dan usaha yang dibutuhkan untuk melakukannya. Masih dapat dibuat, misalnya, untuk membuat informasi lebih dapat dipercaya dalam menghadapi ketidakpastian dengan mengerahkan usaha yang lebih besar atau dengan menghabiskan lebih banyak uang, tetapi juga mungkin tidak sepadan dengan biaya tambah.
46. Praktis Ahighly signifikan akibat dari fitur yang diuraikan dalam dua paragraf sebelumnya adalah bahwa keberadaan atau jumlah (atau keduanya) dari sebagian besar aset dan kewajiban bisa banyak kemungkinan tetapi tidak certain.24 Definisi dalam Pernyataan ini tidak dimaksudkan untuk mensyaratkan bahwa keberadaan dan jumlah item akan tertentu bagi mereka untuk memenuhi syarat sebagai aset, kewajiban, pendapatan, biaya, dan sebagainya, dan perkiraan dan perkiraan akan sering diperlukan kecuali laporan keuangan harus dibatasi hanya untuk pelaporan transaksi tunai.
47. Untuk menerapkan definisi aset dan kewajiban (dan unsur-unsur lain dari laporan keuangan) sehingga memerlukan penilaian umum probabilitas, tetapi probabilitas derajat bukan merupakan bagian dari definisi. Artinya, tingkat kemungkinan manfaat ekonomi masa depan (atau pengeluaran kas masa depan atau pengorbanan manfaat ekonomi di masa depan) dan derajat yang jumlahnya dapat diperkirakan dengan akal kehandalan yang dibutuhkan untuk mengenali suatu item sebagai aset (atau liabilitas) adalah hal-hal pengakuan dan pengukuran yang berada di luar lingkup Pernyataan ini. Perbedaan harus dipertahankan antara definisi sendiri dan langkah-langkah yang mungkin diperlukan untuk menerapkannya. Hal-hal yang melibatkan masalah pengukuran, efek ketidakpastian, kehandalan, dan berbagai faktor lain mungkin penting dalam menerapkan definisi, tetapi mereka bukan bagian dari definisi. Barang-barang tertentu yang memenuhi syarat sebagai aktiva atau kewajiban di bawah definisi mungkin perlu untuk dikecualikan dari inkorporasi formal dalam laporan keuangan karena alasan-alasan yang berkaitan dengan pengukuran, ketidakpastian, atau tidak dapat diandalkan, tetapi mereka tidak disisihkan oleh definisi. Demikian pula, sikap umum dikenal sebagai konservatisme mungkin cocok untuk menerapkan definisi di bawah kondisi yang tidak pasti, tapi konservatisme bukan merupakan bagian dari definisi. Definisi, pengakuan, pengukuran, dan menampilkan terpisah di Dewan kerangka kerja konseptual (paragraf 22 dan 23) .25
48. Praktis akuntansi dan pelaporan keuangan model memiliki keterbatasan. Ayat-ayat sebelumnya menggambarkan salah satu batas yang dapat mempengaruhi berbagai model-bagaimana pengakuan atau pertimbangan pengukuran yang berasal dari ketidakpastian dapat mengakibatkan tidak mengakui sebagai aktiva atau kewajiban beberapa item yang memenuhi syarat sebagai di bawah definisi atau dapat mengakibatkan menunda pengakuan terhadap beberapa aset atau kewajiban sampai eksistensi mereka menjadi lebih mungkin atau langkah-langkah mereka menjadi lebih dapat diandalkan.
Ekuitas atau Aktiva Bersih
49. Ekuitas atau aktiva bersih adalah minat sisa aset dari suatu entitas yang tersisa setelah dikurangi dengan
kewajiban. Ekuitas Badan Usaha dan Aktiva Bersih Not-for-Profit Organizations
50. Ekuitas atau assets26 bersih dari kedua badan usaha dan yang tidak-organisasi nirlaba adalah entitas perbedaan antara aset dan kewajiban. Ini adalah sisa, terpengaruh oleh semua peristiwa yang menambah atau mengurangi total aset dengan jumlah yang berbeda dari mereka meningkatkan atau menurunkan total kewajiban. Dengan demikian, ekuitas atau aktiva bersih dari kedua badan usaha dan yang tidak-organisasi forprofit ditambah atau dikurangi dengan operasi entitas dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas.
51. Membedakan karakteristik utama dari ekuitas dari badan usaha adalah bahwa hal itu dapat ditingkatkan melalui investasi aset oleh pemilik yang juga dapat, dari waktu ke waktu, menerima distribusi aset dari entitas. Pemilik berinvestasi dalam badan usaha dengan harapan memperoleh laba atas investasi mereka sebagai akibat dari perusahaan yang menyediakan barang atau jasa kepada pelanggan pada keuntungan. Pemilik manfaat jika perusahaan menguntungkan tetapi menanggung risiko yang mungkin tidak menguntungkan (paragraf 11, 12, 15-17).
52. Sebaliknya, tidak-organisasi nirlaba tidak memiliki keuntungan kepemilikan atau tujuan dalam arti yang sama seperti badan usaha dan dengan demikian tidak menerima investasi aset oleh pemilik dan tidak mendistribusikan aset untuk pemilik. Sebaliknya, aktiva bersih sering meningkat dengan penerimaan aset dari penyedia sumber daya (kontributor, donor, grantors, dan sebagainya) yang tidak berharap untuk menerima pembayaran baik manfaat ekonomi atau sebanding dengan aset yang provided27 tapi tetap tertarik pada bagaimana organisasi memanfaatkan aset-aset dan sering memaksakan pembatasan sementara atau permanen pada penggunaan (ayat 11-13, 18, dan 19).
53. Karena kepentingan investor-pemilik perusahaan bisnis dan kepentingan para donor untuk tidak-organisasi forprofit berbeda, Pernyataan ini membahas secara terpisah (a) ekuitas badan usaha (paragraf 60-63) dan transaksi dan peristiwa yang mengubah ekuitas (paragraf 64 -89) dan (b) aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba (paragraf 90-106) dan transaksi dan peristiwa yang mengubah aktiva bersih (paragraf 107-133).

Ekuitas dan Kewajiban
54. Entitas aset, kewajiban, dan ekuitas (aktiva bersih) semua berkaitan dengan set yang sama kemungkinan manfaat ekonomi masa depan. Aset adalah manfaat ekonomi di masa depan mungkin dimiliki atau dikendalikan oleh entitas. Its kewajiban klaim aset entitas oleh entitas lain dan, sekali dikeluarkan, melibatkan pengorbanan nondiscretionary aset masa depan yang harus puas pada permintaan, pada tanggal tertentu atau dapat ditentukan, atau pada terjadinya peristiwa tertentu. Sebaliknya, ekuitas adalah kepentingan sisa-apa yang tersisa setelah dikurangi kewajiban dari aset-dan tergantung secara signifikan pada profitabilitas badan usaha atau penggalangan dana atau besar atau operasi sentral dari sebuah organisasi nirlaba notfor. A not-for-profit organisasi dapat menyediakan barang atau jasa untuk penyedia sumber daya yang juga karyawan, anggota, atau penerima manfaat, tapi kecuali atas pembubaran atau likuidasi akhir dari organisasi, tidak dapat mendistribusikan aset kepada anggota atau penyedia sumber daya lainnya sebagai owners.Abusiness perusahaan dapat mendistribusikan aset yang dihasilkan dari pendapatan kepada para pemiliknya, tetapi distribusi ke pemilik discretionary, tergantung pada kemauan pemilik atau wakil-wakil mereka setelah mempertimbangkan kebutuhan perusahaan dan pembatasan yang dipaksakan oleh hukum, peraturan, atau agreement.An perusahaan pada umumnya tidak berkewajiban untuk mentransfer aktiva kepada pemilik, kecuali dalam hal perusahaan yang perusahaan liquidation.An kewajiban dan ekuitas klaim yang saling eksklusif atau kepentingan dalam aset perusahaan dengan entitas lain dari perusahaan, dan kewajiban yang lebih diutamakan daripada kepentingan kepemilikan.
55. Walaupun batas antara ekuitas dan kewajiban yang jelas dalam konsep, mungkin dikaburkan dalam praktik. Menerapkan definisi untuk situasi-situasi tertentu mungkin melibatkan masalah-masalah praktis karena beberapa jenis sekuritas yang dikeluarkan oleh perusahaan bisnis yang tampaknya memiliki karakteristik dari kedua kewajiban dan ekuitas dalam berbagai derajat atau karena nama yang diberikan beberapa sekuritas mungkin tidak secara akurat menggambarkan karakteristik penting mereka. Sebagai contoh, instrumen hutang convertible memiliki kedua tanggung jawab dan sisa-bunga karakteristik, yang dapat menimbulkan masalah dalam akuntansi untuk mereka. (APB Opinion No 14, Akuntansi untuk Convertible Utang dan Utang Dikeluarkan dengan Pembelian Saham Waran, dan APB Opinion No 15, Laba Bersih per Saham, baik mendiskusikan masalah-masalah seperti itu.) Saham yang dipilih juga sering memiliki utang dan ekuitas baik karakteristik, dan beberapa saham pilihan mungkin efektif memiliki jumlah dan tanggal jatuh tempo di mana mereka harus ditukar dengan uang tunai.
56. Demikian pula, garis antara aktiva bersih dan kewajiban tidak-organisasi nirlaba dapat dikaburkan dalam praktik karena donor yang menetapkan larangan penggunaan aset menyumbang tampaknya mengakibatkan kewajiban, meskipun kebanyakan tidak. Esensi dari sebuah organisasi nirlaba notfor adalah bahwa ia memperoleh dan menggunakan sumber daya untuk menyediakan jenis-jenis barang atau jasa, dan sifat dari barang-barang atau jasa sering donor penting dalam keputusan untuk berkontribusi uang tunai atau aset lainnya untuk organisasi tertentu. Kebanyakan donor menyumbang aset (terbatas dan juga terbatas) untuk suatu organisasi untuk meningkatkan kapasitas untuk menyediakan barang-barang atau jasa, dan penerimaan sumbangan aset tidak hanya meningkatkan aset dari organisasi, tetapi juga membebankan tanggung jawab fidusia pada manajemen untuk menggunakan semua aset secara efektif dan efisien dalam mengejar tujuan layanan tersebut.
57. Tanggung jawab yang berkenaan dengan semua aset organisasi dan tidak merupakan suatu kewajiban adil atau konstruktif seperti yang dijelaskan dalam ayat 36-40. Dengan kata lain, yang tidak-organisasi nirlaba 'fidusia tanggung jawab untuk menggunakan aset untuk menyediakan layanan kepada penerima manfaat tidak dengan sendirinya membuat tugas organisasi untuk membayar tunai, mentransfer aset lain, atau memberikan layanan kepada satu atau lebih kreditur. Sebaliknya, kewajiban kepada kreditur hasil ketika organisasi membeli persediaan untuk sebuah proyek, para karyawan bekerja di atasnya, dan sejenisnya, dan karena itu organisasi berutang pemasok, karyawan, dan lain-lain untuk barang dan jasa yang mereka telah disediakan untuk it.28
58. Seorang donor batasan tanggung jawab fidusia yang berfokus pada penggunaan ditetapkan untuk memberikan kontribusi tertentu aset tapi tidak mengubah sifat dasar organisasi fidusia tanggung jawab untuk menggunakan aset untuk memberikan layanan kepada penerima manfaat. Seorang donor hadiah uang tunai untuk lebih baik digunakan untuk tujuan yang ditetapkan atau aset lain yang akan digunakan untuk tujuan yang ditetapkan-misalnya, sebuah rumah mewah untuk digunakan sebagai sebuah museum, sebuah rumah untuk digunakan sebagai sebuah asrama, atau sebuah patung yang akan ditampilkan di kuburan-membebankan tanggung jawab untuk menghabiskan uang tunai atau menggunakan aset sesuai dengan instruksi donor. Dalam efeknya pada kewajiban organisasi, donor pembatasan pada dasarnya sama dengan menunjuk manajemen tertentu digunakan untuk aset tertentu. Itu adalah, tanggung jawab yang dipaksakan oleh earmarking menggunakan aset untuk ditentukan pada dasarnya berbeda, baik secara ekonomi dan secara legal, dari tanggung jawab yang dipaksakan oleh menimbulkan sebuah tanggung jawab, yang melibatkan kreditor klaim. Akibatnya, sebagian besar donor dikenakan pada organisasi pembatasan penggunaan aset menyumbang tidak menciptakan kewajiban yang memenuhi syarat sebagai kewajiban organisasi.
59. Untuk menentukan apakah kewajiban atau ekuitas (aktiva bersih) hasil dari penerbitan surat berharga tertentu dengan kedua hutang dan ekuitas karakteristik atau dari donor spesifik 'ketentuan menyajikan masalah-masalah praktis daripada menerapkan definisi masalah penentuan karakteristik penting definisi mereka. Definisi yang memadai merupakan titik awal. Mereka menyediakan dasar untuk menilai, misalnya, sejauh mana aplikasi tertentu memenuhi karakteristik kualitatif representasi kesetiaan, yang mencakup pengertian pelaporan substansi ekonomi daripada bentuk hukum (Konsep Pernyataan 2, paragraf 63-80 dan 160).
Ekuitas Badan Usaha Ekuitas Karakteristik Usaha 60. Dalam badan usaha, ekuitas adalah kepemilikan interest.29 itu berasal dari hak kepemilikan (atau setara) 30 dan melibatkan hubungan antara perusahaan dan pemiliknya sebagai pemilik bukan sebagai karyawan, pemasok, pelanggan, pemberi pinjaman, atau dalam beberapa nonowner lain role.31 Sejak ekuitas peringkat setelah kewajiban sebagai klaim atau kepentingan dalam aset dari perusahaan, itu adalah sisa bunga: (a) ekuitas adalah sama seperti aktiva bersih, perbedaan antara aset perusahaan dan kewajiban, dan (b) ekuitas ditingkatkan atau terbebani oleh kenaikan dan penurunan aktiva bersih dari sumber-sumber nonowner serta investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.
61. Ekuitas menentukan batas-batas, seringkali batas-batas hukum, di distribusi oleh suatu perusahaan kepada para pemiliknya, baik dalam bentuk dividen tunai atau distro lain aset. Pemilik 'dan lain-lain' harapan tentang distribusi kepada pemilik dapat mempengaruhi harga pasar ekuitas suatu perusahaan sekuritas, sehingga mempengaruhi secara tidak langsung pemilik 'kompensasi untuk menyediakan ekuitas atau modal risiko kepada perusahaan (paragraf 16). Dengan demikian, karakteristik penting pusat ekuitas pada kondisi untuk mentransfer aset ke pemilik perusahaan. Equity-kelebihan aktiva atas kewajiban-adalah perlu tetapi tidak cukup kondisi distribusi ke pemilik adalah kebijakan dan kemauan dari pemilik atau wakil-wakil mereka setelah memuaskan pembatasan yang ditentukan oleh undang-undang, peraturan, atau perjanjian dengan entitas lain. Secara umum, suatu perusahaan tidak diwajibkan untuk mentransfer aktiva kepada pemilik, kecuali dalam hal likuidasi perusahaan itu kecuali jika perusahaan bertindak secara resmi untuk mendistribusikan aset kepada pemilik, misalnya, dengan menyatakan sebuah dividend.32 Pemilik dapat menjual kepentingan-kepentingan mereka dalam suatu perusahaan kepada orang lain dan dengan demikian mungkin dapat memperoleh kembali sebagian atau seluruh investasi mereka dan mungkin laba atas investasi melalui pasar sekuritas, tetapi transaksi tersebut biasanya tidak mempengaruhi ekuitas dari suatu perusahaan atau aktiva atau kewajiban.
62. Suatu perusahaan mungkin memiliki beberapa kelas ekuitas (misalnya, satu atau lebih kelas masing-masing saham biasa atau saham preferen) dengan tingkat risiko yang berbeda yang berasal dari berbagai hak untuk berpartisipasi dalam perusahaan distribusi aset atau klaim prioritas yang berbeda pada aset perusahaan dalam acara likuidasi. Artinya, beberapa kelas pemilik relatif lebih mungkin melahirkan risiko suatu perusahaan yang unprofitability atau mungkin akan mendapat keuntungan relatif lebih dari profitabilitas (atau keduanya) daripada kelas-kelas lain dari pemilik. Namun, semua tergantung kelas setidaknya sampai tingkat tertentu pada profitabilitas perusahaan untuk perusahaan distribusi aset, dan tidak ada kelas membawa kesetaraan hak tanpa syarat untuk menerima transfer masa depan aset dari perusahaan kecuali dalam likuidasi, dan kemudian hanya setelah kewajiban telah terpenuhi.
63. Ekuitas awalnya diciptakan oleh pemilik 'investasi di suatu perusahaan dan mungkin dari waktu ke waktu akan ditambah dengan tambahan investasi oleh pemilik. Ekuitas dikurangi dengan distribusi oleh perusahaan untuk pemilik. Namun, karakteristik yang membedakan ekuitas adalah bahwa hal itu mau tidak mau dipengaruhi oleh operasi perusahaan dan kejadian dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan (yang bersama-sama merupakan pendapatan komprehensif-ayat 70).

Transaksi dan Peristiwa Itu Perubahan Ekuitas Badan Usaha
64. Diagram pada halaman berikutnya menunjukkan sumber perubahan ekuitas (kelas B) dan membedakan mereka dari satu sama lain dan dari transaksi lainnya, peristiwa, dan keadaan yang mempengaruhi suatu entitas selama suatu periode (kelas A dan C). Secara khusus, diagram menunjukkan bahwa (a) kelas B (perubahan ekuitas) terdiri dari dua kelas yang saling eksklusif transaksi dan kejadian dan keadaan lainnya, B1 dan B2, masing-masing memiliki subclass signifikan, dan (b) kelas B1, B2, andAare sumber semua peningkatan dan penurunan aset dan kewajiban dari suatu perusahaan; kelas C tidak memasukkan perubahan dalam aset atau kewajiban. Dalam diagram, garis putus-putus daripada terpisah garis batas padat pendapatan dan keuntungan dan biaya terpisah dan kerugian karena pertimbangan layar yang berada di luar lingkup Pernyataan ini. Paragraf 78-89 Pernyataan ini mendefinisikan dan membahas pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian sebagai elemen laporan keuangan tetapi tidak tepat membedakan antara pendapatan dan keuntungan pada satu pihak atau antara pengeluaran dan kerugian di sisi lain. Baik perbedaan antara pendapatan dan keuntungan dan antara pengeluaran dan kerugian, serta perbedaan lainnya dalam pendapatan komprehensif lebih tepat dianggap sebagai bagian dari layar atau pelaporan.
65. Lebar penuh diagram, diwakili oleh dua-menunjuk arrow berlabel "Semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi badan usaha selama satu periode," berpotensi recordable mencakup semua kejadian dan keadaan yang mempengaruhi sebuah entitas. Bergerak dari atas ke bawah diagram, masing-masing tingkat tingkat membagi kedalam kelas-kelas sebelumnya yang signifikan untuk definisi dan konsep-konsep yang terkait dalam Pernyataan ini. (Ukuran kelas tidak menunjukkan volume atau relatif mereka signifikansi.)

A.    Semua perubahan dalam aset dan kewajiban tidak disertai dengan perubahan ekuitas. Kelas ini terdiri dari empat jenis transaksi pertukaran yang umum di kebanyakan entitas. (Efek ekuitas yang mempengaruhi termasuk dalam kelas B, bukan kelas A.)
1. Pertukaran aset untuk aset, misalnya, pembelian aset untuk tunai atau barter pertukaran
2. Pertukaran kewajiban untuk kewajiban, misalnya, isu-isu catatan terutang untuk menyelesaikan utang dagang atau refundings dari hutang obligasi dengan menerbitkan obligasi baru bagi pemegang obligasi yang beredar menyerah
3. Akuisisi aset oleh menimbulkan kewajiban, misalnya, pembelian aset di rekening, pinjaman, atau penerimaan uang muka untuk barang atau jasa yang akan disediakan di masa depan
4. Penyelesaian kewajiban dengan mentransfer aset, misalnya, pembayaran pinjaman, pembayaran kepada pemasok pada rekening, pembayaran upah atau gaji yang diperoleh, atau perbaikan (atau pembayaran untuk perbaikan) yang diperlukan oleh jaminan
B. Semua perubahan dalam aktiva atau kewajiban disertai dengan perubahan ekuitas. Kelas ini adalah subjek dari seksi ini dan terdiri dari:
1. Pendapatan komprehensif (didefinisikan dalam ayat 70) yang komponen (didefinisikan secara luas dan didiskusikan dalam paragraf 78-89) adalah:
a. Pendapatan
b. Keuntungan
c. Beban
d. Kerugian
2. Semua perubahan ekuitas dari transfer antara badan usaha dan pemiliknya (didefinisikan dalam paragraf 66 dan 67):
a. Investasi oleh pemilik dalam perusahaan
b. Distribusi oleh perusahaan kepada pemilik
C. Perubahan dalam ekuitas yang tidak mempengaruhi aktiva atau kewajiban (misalnya, saham dividen, konversi dari saham preferen ke saham biasa, dan beberapa saham recapitalizations). Kelas ini hanya berisi perubahan dalam ekuitas dan tidak mempengaruhi definisi ekuitas atau jumlahnya.
Definisi dalam ayat 70-89 adalah orang-orang di kelas B1-pendapatan komprehensif dan subclass-pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan losses.34
Investasi oleh dan Distribusi untuk Pemilik
66. Investasi oleh pemilik adalah meningkatkan ekuitas badan usaha tertentu yang dihasilkan dari transfer ke dari entitas lain dari sesuatu yang berharga untuk memperoleh atau meningkatkan kepentingan kepemilikan (atau ekuitas) di dalamnya. Aset yang paling umum diterima sebagai investasi oleh pemilik, tetapi yang diterima mungkin juga mencakup jasa atau kepuasan atau konversi kewajiban perusahaan.
67. Distribusi untuk pemilik penurunan ekuitas badan usaha tertentu yang dihasilkan dari mentransfer aktiva, memberikan jasa, atau menimbulkan kewajiban oleh perusahaan kepada pemilik. Distribusi untuk pemilik mengurangi kepemilikan (atau ekuitas) dalam enterprise.35

Karakteristik Investasi oleh dan Distribusi untuk Pemilik
68. Investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik adalah transaksi antara perusahaan dan pemiliknya sebagai pemilik. Melalui investasi oleh pemilik, perusahaan memperoleh sumber daya yang dibutuhkan untuk memulai atau memperluas operasi, untuk pensiun efek hutang atau kewajiban lainnya, atau untuk tujuan bisnis lainnya; sebagai hasil dari investasi sumber daya dalam perusahaan, kepemilikan entitas lain memperoleh kepentingan dalam perusahaan atau meningkatkan kepentingan kepemilikan yang telah mereka miliki. Tidak semua investasi pada efek ekuitas suatu perusahaan dengan entitas lain adalah investasi oleh pemilik sebagai konsep yang didefinisikan dalam Pernyataan ini. Dalam sebuah investasi oleh pemilik, bahwa isu-isu perusahaan sekuritas diakuisisi oleh pemilik selalu menerima hasil atau manfaatnya; aktiva bersih meningkat. Jika pembeli efek ekuitas menjadi pemilik atau meningkatkan kepemilikan di suatu perusahaan dengan membeli sekuritas mereka dari pemilik yang lain menurun atau menghentikan kepemilikan bunga, transfer tidak mempengaruhi aktiva bersih dari perusahaan itu.
69. Distribusi oleh suatu perusahaan kepada para pemiliknya menurunkan aktiva bersih dan mengurangi atau menghentikan kepentingan kepemilikan orang-orang yang menerima mereka. Reacquisition oleh entitas efek ekuitas sendiri dengan mentransfer aktiva atau menimbulkan kewajiban kepada pemilik adalah distribusi untuk pemilik sebagai konsep yang didefinisikan dalam Pernyataan ini. Sejak pemilik menjadi kreditor untuk menyatakan dividen sampai dibayar, suatu perusahaan's incurrence dari liabilitas untuk mentransfer aktiva kepada pemilik di masa depan mengkonversi bagian dari ekuitas atau kepemilikan dari perusahaan ke kreditor 'klaim; penyelesaian kewajiban dengan transfer aset adalah transaksi di kelas A4 dalam diagram dalam ayat 64 daripada di kelas B2 (b). Yaitu, ekuitas dikurangi dengan incurrence dari kewajiban kepada pemilik, bukan oleh pemukiman.

Komprehensif Pendapatan Usaha
70. Pendapatan komprehensif perubahan ekuitas badan usaha selama periode dari transaksi dan kejadian dan keadaan dari sumber nonowner. Termasuk semua perubahan dalam ekuitas selama periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik.

Konsep Pemeliharaan Modal
71. Aconcept pemeliharaan modal atau pemulihan biaya merupakan prasyarat untuk memisahkan pengembalian modal dari pengembalian modal karena hanya arus masuk melebihi jumlah yang dibutuhkan untuk mempertahankan modal adalah laba atas ekuitas. Dua konsep utama pemeliharaan modal ada, yang keduanya dapat diukur dalam satuan baik uang atau daya beli konstan: konsep modal keuangan dan modal fisik konsep (yang sering kali dinyatakan dalam operasi pemeliharaan kemampuan, yaitu mempertahankan kapasitas dari suatu perusahaan untuk menyediakan pasokan yang konstan barang atau jasa). Perbedaan utama antara mereka melibatkan efek dari perubahan harga pada aktiva dan kewajiban utang yang diselenggarakan selama periode. Di bawah konsep modal keuangan, jika efek dari perubahan harga itu diakui, mereka disebut "memegang keuntungan dan kerugian" dan dimasukkan dalam pengembalian modal. Di bawah konsep modal fisik, perubahan itu akan diakui tetapi disebut "pemeliharaan modal penyesuaian" dan akan dimasukkan langsung dalam ekuitas dan tidak akan disertakan dalam pengembalian modal. Dalam konsep itu, pemeliharaan modal penyesuaian akan menjadi elemen yang terpisah daripada keuntungan dan kerugian.
72. Konsep modal keuangan adalah pandangan tradisional dan umumnya konsep pemeliharaan modal dalam menyajikan laporan keuangan utama. Pendapatan komprehensif sebagaimana dimaksud pada ayat 70 adalah suatu pengembalian keuangan capital.36

Karakteristik, Sumber, dan Komponen Pendapatan Komprehensif
73. Selama kehidupan badan usaha, pendapatan yang komprehensif sama dengan bersih dari penerimaan kas dan pengeluaran kas, termasuk uang tunai (dan setara kas dari aktiva non-kas) yang diinvestasikan oleh pemilik dan dibagikan kepada pemilik (Konsep Pernyataan 1, ayat 46). Karakteristik memegang apakah jumlah uang tunai dan pendapatan komprehensif diukur dalam dolar atau konstan nominal dolar. Meskipun jumlah dolar terus-menerus mungkin berbeda dari orang-orang dalam nominal dolar, hubungan dasar tidak berubah karena kedua nominal dan konstan dolar mengungkapkan hal yang sama dengan menggunakan unit pengukuran yang berbeda. Hal seperti pengakuan pilihan kriteria dan atribut untuk measured37 juga tidak mempengaruhi jumlah pendapatan komprehensif dan penerimaan kas bersih selama hidup suatu perusahaan tetapi mempengaruhi waktu dan cara bagian dari total diidentifikasi dengan periode yang membentuk seluruh kehidupan. Waktu pengakuan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian juga merupakan perbedaan utama antara akuntansi berdasarkan penerimaan dan pengeluaran kas dan akrual akuntansi. Akrual akuntansi dapat mencakup berbagai waktu kemungkinan-misalnya, ketika barang atau jasa yang disediakan, ketika uang tunai yang diterima, atau ketika harga berubah.
74. Pendapatan komprehensif badan usaha hasil dari (a) pertukaran transaksi dan transfer lainnya antara perusahaan dan entitas lain yang bukan pemiliknya, (b) perusahaan usaha produktif, 38 dan (c) perubahan harga, korban, dan efek lain interaksi antara perusahaan dan ekonomi, hukum, sosial, politik, dan lingkungan fisik yang merupakan bagian. Suatu perusahaan usaha produktif dan pertukaran sebagian besar transaksi dengan entitas lain sedang berlangsung kegiatan-kegiatan utama yang merupakan pusat perusahaan operasi dengan mana ia mencoba untuk memenuhi fungsi dasar dalam ekonomi memproduksi dan mendistribusikan barang atau jasa pada harga yang cukup untuk mengaktifkannya untuk membayar barang dan jasa yang menggunakan dan untuk menyediakan pengembalian yang memuaskan kepada para pemiliknya.
75. Pendapatan komprehensif adalah konsep yang luas. Walaupun suatu perusahaan yang sedang berlangsung operasi besar atau pusat umumnya dimaksudkan untuk menjadi sumber utama pendapatan komprehensif, mereka bukan satu-satunya sumber. Kebanyakan entitas kadang-kadang terlibat dalam kegiatan-kegiatan yang periferal atau insidental untuk kegiatan utama mereka. Selain itu, semua entitas dipengaruhi oleh ekonomi, hukum, sosial, politik, dan lingkungan fisik yang merupakan bagian mereka, dan pendapatan komprehensif dari masing-masing perusahaan dipengaruhi oleh kejadian dan keadaan yang mungkin sebagian atau seluruhnya berada di luar kendali perusahaan dan individu manajemen mereka.
76. Walaupun uang yang dihasilkan dari berbagai sumber pendapatan komprehensif adalah sama, penerimaan dari berbagai sumber dapat bervariasi dalam stabilitas, risiko, dan prediktabilitas. Artinya, karakteristik dari berbagai sumber pendapatan komprehensif mungkin berbeda secara signifikan dari satu sama lain, menunjukkan kebutuhan informasi tentang berbagai komponen dari pendapatan komprehensif. Yang perlu mendasari perbedaan antara pendapatan dan keuntungan, antara pengeluaran dan kerugian, antara berbagai macam keuntungan dan kerugian, dan antara ukuran yang ditemukan dalam praktek sekarang seperti pendapatan dari melanjutkan operasi dan pendapatan setelah item luar biasa dan efek kumulatif perubahan dalam prinsip akuntansi.
77. Pendapatan komprehensif terkait tetapi terdiri dari dua jenis komponen yang dapat dibedakan. Itu bukan hanya terdiri dari komponen dasarnya, pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian-tetapi juga berbagai komponen yang antara hasil dari kombinasi komponen dasar. Pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian dapat dikombinasikan dalam berbagai cara untuk mendapatkan beberapa ukuran kinerja perusahaan dengan berbagai tingkat inklusif. Contoh komponen dalam bisnis antara perusahaan adalah marjin kotor, pendapatan dari melanjutkan operasi sebelum pajak, pendapatan dari melanjutkan operasi, dan pendapatan operasi. Antara komponen tersebut, pada dasarnya, subtotal dari pendapatan komprehensif dan sering kali satu sama lain dalam arti bahwa mereka dapat dikombinasikan satu sama lain atau dengan komponen dasar untuk memperoleh antara lain langkah-langkah yang komprehensif income.39

Pendapatan
78. Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau penyelesaian dari kewajiban (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau memproduksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang berlangsung operasi besar atau pusat.

Karakteristik Pendapatan
79. Mewakili pendapatan aktual atau diharapkan kas masuk (atau setara) yang telah terjadi atau akan terwujud sebagai hasil dari entitas yang sedang berlangsung atau pusat utama operasi. Aset meningkat sebesar mungkin revenues40 berbagai macam-misalnya, uang tunai, klaim terhadap pelanggan atau klien, barang atau jasa lainnya yang diterima, atau meningkat nilai dari produk yang dihasilkan dari produksi. Demikian pula, transaksi dan peristiwa yang muncul dan penerimaan pendapatan sendiri dalam berbagai bentuk dan disebut dengan berbagai nama-misalnya, output, pengiriman, penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti, dan sewa-tergantung pada jenis operasi yang terlibat dan cara penerimaan recognized.41

Beban
80. Beban arus keluar atau menggunakan up incurrences aset atau kewajiban (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi barang, 42 memberikan jasa, atau melakukan kegiatan lain yang merupakan entitas yang sedang berlangsung operasi besar atau pusat. Karakteristik Beban
81. Pengeluaran aktual atau diharapkan mewakili arus keluar kas (atau setara) yang telah terjadi atau akan terwujud sebagai hasil dari entitas yang sedang berlangsung atau pusat utama operasi. Aset yang mengalir keluar atau digunakan atau kewajiban yang mungkin incurred43 berbagai macam-misalnya, produk unit dikirimkan atau diproduksi, karyawan jasa yang digunakan, kilowatt jam listrik yang digunakan untuk menerangi gedung perkantoran, atau pajak saat ini pendapatan. Demikian pula, transaksi dan peristiwa dari biaya yang timbul dan biaya sendiri dalam berbagai bentuk dan disebut dengan berbagai nama-misalnya, biaya pokok penjualan, biaya layanan yang diberikan, penyusutan, bunga, sewa, dan gaji dan upah-tergantung pada jenis operasi yang terlibat dan cara pengeluaran diakui.

Keuntungan dan Kerugian
82. Keuntungan yang meningkat dalam ekuitas (aktiva bersih) dari periferal atau insidental transaksi suatu entitas dan dari semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas kecuali yang hasil dari pendapatan atau investasi oleh pemilik.
83. Kerugian adalah penurunan ekuitas (aktiva bersih) dari periferal atau insidental transaksi suatu entitas dan dari semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas kecuali yang hasil dari pengeluaran, atau distribusi kepada pemilik.

Karakteristik Keuntungan dan Kerugian
84. Keuntungan dan kerugian akibat dari entitas 'periferal atau insidental transaksi dan dari kejadian dan keadaan lain yang berasal dari lingkungan yang mungkin sebagian besar berada di luar kendali entitas individu dan manajemen. Dengan demikian, keuntungan dan kerugian yang tidak semua sama. Ada beberapa macam, bahkan dalam satu kesatuan, dan mereka mungkin bisa digambarkan atau diklasifikasikan dalam berbagai cara yang belum tentu saling eksklusif.
85. Keuntungan dan kerugian dapat digambarkan atau diklasifikasikan menurut sumber. Beberapa keuntungan atau kerugian adalah hasil bersih membandingkan hasil dan pengorbanan (biaya) dalam periferal atau insidental transaksi dengan entitas lain-misalnya, dari penjualan investasi di surat berharga, dari kecenderungan dari peralatan bekas, atau dari penyelesaian kewajiban pada selain nilai tercatatnya. Keuntungan atau kerugian lain akibat dari nonreciprocal transfer antara entitas dan entitas lain yang bukan pemiliknya, misalnya, dari hadiah atau sumbangan, 44 dari memenangkan gugatan, dari pencurian, dan dari penilaian denda atau kerusakan oleh pengadilan. Masih Keuntungan atau kerugian lain akibat dari memegang aset atau kewajiban, sementara nilai-nilai mereka berubah-misalnya, dari perubahan harga yang menyebabkan barang-barang inventaris yang akan ditulis turun dari biaya ke pasar, dari perubahan dalam harga pasar dari investasi pada efek ekuitas dipasarkan di pasar dipertanggungjawabkan nilai atau biaya yang lebih rendah dan pasar, dan dari perubahan dalam nilai tukar asing. Dan masih keuntungan atau kerugian lain akibat dari faktor lingkungan lainnya, seperti bencana alam-misalnya, kerusakan atau penghancuran harta benda oleh gempa bumi atau banjir.
86. Keuntungan dan kerugian mungkin juga digambarkan atau diklasifikasikan sebagai "operasi" atau "nonoperating," tergantung pada hubungan mereka dengan suatu entitas berkelanjutan utama atau pusat operasi. Sebagai contoh, menuliskan kerugian atas biaya persediaan dari pasar biasanya dianggap sebagai kerugian operasi, sementara kerugian korban besar biasanya dianggap nonoperating kerugian.

Pendapatan, Biaya, Keuntungan dan Kerugian
87. Pendapatan dan keuntungan yang serupa, dan pengeluaran dan kerugian yang serupa, tetapi beberapa perbedaan yang signifikan dalam menyampaikan informasi tentang kinerja perusahaan. Pendapatan dan pengeluaran hasil dari sebuah entitas yang sedang berlangsung atau pusat utama operasi dan kegiatan-yaitu, dari kegiatan-kegiatan seperti produksi atau pengiriman barang, jasa render, pinjaman, asuransi, investasi, dan pembiayaan. Sebaliknya, keuntungan dan kerugian akibat dari transaksi insidental atau perifer suatu perusahaan dengan entitas lain dan dari kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi itu. Beberapa keuntungan dan kerugian dapat dianggap sebagai "operasi" keuntungan dan kerugian dan mungkin berkaitan erat dengan pendapatan dan pengeluaran. Pendapatan dan pengeluaran biasanya ditampilkan sebagai bruto arus masuk atau arus keluar dari aktiva bersih, sementara keuntungan dan kerugian biasanya ditampilkan sebagai arus masuk atau arus keluar bersih.
88. Definisi dan diskusi pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian dalam Pernyataan ini memberikan bimbingan luas tetapi tidak membedakan secara tepat antara pendapatan dan keuntungan atau antara pengeluaran dan kerugian. Perbedaan antara pendapatan dan keuntungan dan antara pengeluaran dan kerugian dalam entitas tertentu tergantung sejauh yang signifikan pada sifat entitas, operasinya, dan kegiatan lainnya. Item yang pendapatan untuk satu jenis entitas dapat keuntungan bagi yang lain, dan item yang biaya untuk satu jenis entitas mungkin kerugian bagi orang lain. Sebagai contoh, investasi efek yang mungkin menjadi sumber pendapatan dan pengeluaran untuk investasi asuransi atau perusahaan dapat menjadi sumber keuntungan dan kerugian di perusahaan manufaktur atau merchandising. Perubahan teknologi dapat menjadi sumber keuntungan atau kerugian bagi sebagian besar jenis perusahaan tetapi mungkin karakteristik operasi teknologi tinggi atau perusahaan yang berorientasi riset. Kegiatan seperti perubahan harga komoditi dan nilai tukar asing perubahan yang terjadi pada saat aset sedang digunakan atau diproduksi atau kewajiban utang dapat secara langsung atau tidak langsung mempengaruhi jumlah pendapatan atau pengeluaran, untuk sebagian besar perusahaan, tetapi mereka adalah sumber pendapatan atau pengeluaran hanya untuk perusahaan yang perdagangan valuta asing atau komoditas utama atau kegiatan inti.
89. Karena tujuan utama membedakan keuntungan dan kerugian dari pendapatan dan pengeluaran adalah untuk menampilkan informasi tentang suatu perusahaan sumber-sumber pendapatan yang komprehensif berguna mungkin, baik perbedaan antara pendapatan dan keuntungan dan antara pengeluaran dan kerugian adalah masalah terutama menampilkan atau pelaporan ( paragraf 64, 219-220, dan 228). Aktiva Bersih Tidak-untuk-Profit Organizations Karakteristik Aktiva Bersih Not-for-Profit Organizations
90. Dalam tidak-organisasi nirlaba, seperti dalam badan usaha, aktiva bersih (ekuitas) adalah sisa, perbedaan antara entitas aset dan kewajiban tetapi, berbeda dengan ekuitas dari badan usaha, bukan kepemilikan . Karakter pembeda dari yang tidak-organisasi nirlaba termasuk tidak adanya kepemilikan (s) dalam arti yang sama seperti badan usaha, tujuan operasi tidak berpusat pada keuntungan, dan kontribusi penerimaan yang signifikan, banyak donor yang melibatkan pembatasan (paragraf 11 -- 15, 18 dan 19, dan 49-53).
91. Aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba dibagi menjadi tiga kelas yang saling eksklusif, dibatasi secara permanen aktiva bersih, sementara dibatasi aktiva bersih, dan aktiva bersih tidak dibatasi.

Kelas Aktiva Bersih
92. Pembatasan permanen aktiva bersih adalah bagian dari aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba yang dihasilkan (a) dari kontribusi dan arus masuk aset lainnya yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh ketentuan bahwa baik donorimposed berakhir dengan berlalunya waktu atau dapat terpenuhi atau dihapus oleh tindakan dari organisasi, (b) dari aset lain diminishments tambahan dan tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) dari reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain dari aset bersih sebagai akibat dari donor yang dipaksakan ketentuan.
93. Pembatasan sementara aktiva bersih adalah bagian dari aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba yang dihasilkan (a) dari kontribusi dan arus masuk aset lainnya yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh donor-ketentuan yang diberlakukan baik berakhir dengan perjalanan waktu atau dapat dipenuhi dan dihapus oleh tindakan-tindakan organisasi berdasarkan ketentuan tersebut, (b) dari aset lain diminishments tambahan dan tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) dari reklasifikasi ke (atau dari) kelas-kelas lain dari aktiva bersih sebagai konsekuensi dari ketentuan dikenakan donor, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut.
94. Terikat aktiva bersih adalah bagian dari aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba yang tidak dibatasi secara permanen atau untuk sementara dibatasi oleh ketentuan-donorimposed yaitu bagian dari aktiva bersih yang dihasilkan (a) dari semua penerimaan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian yang tidak perubahan secara permanen atau untuk sementara dibatasi aktiva bersih dan (b) dari reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain dari aset bersih sebagai akibat dari ketentuan dikenakan donor, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan penghapusan oleh tindakan organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut. Satu-satunya batas aktiva bersih yang tidak dibatasi batas-batas luas akibat dari sifat dan tujuan organisasi yang ditentukan dalam pasal-pasal pendirian perusahaan (atau sebanding dokumen untuk sebuah wilayah tak berhubungan asosiasi) atau anggaran rumah tangga dan mungkin batas yang dihasilkan dari kontrak perjanjian-misalnya, perjanjian pinjaman -masuk ke dalam oleh organisasi dalam proses operasinya. Donor-pembatasan
95. Tiga kelas aktiva bersih mencerminkan perbedaan dalam, atau tidak adanya, donor-pembatasan yang dikenakan pada tidak-organisasi nirlaba penggunaan asetnya. Dengan demikian, pembatasan dan terbatas dalam Pernyataan ini mengacu pada batas-batas yang ditempatkan pada yang tidak-organisasi nirlaba penggunaan aset oleh donor ketentuan yang lebih spesifik daripada batas-batas luas akibat dari sifat dan tujuan organisasi yang ditentukan dalam pasal-pasal inkorporasi (atau sebanding dokumen untuk sebuah wilayah tak berhubungan asosiasi) atau peraturan daerah. Pembatasan umumnya tidak menciptakan kewajiban (paragraf 56-58), tetapi mereka menahan organisasi dari menggunakan bagian dari sumber-sumber untuk tujuan selain dari yang ditentukan, misalnya, untuk menyelesaikan kewajiban, pembelian barang-barang, atau tidak menyediakan jasa dalam lingkup pembatasan.
96. Donor tidak perlu secara eksplisit membatasi penggunaan aset untuk memberikan kontribusi tidak-organisasi nirlaba untuk mengklasifikasikan peningkatan aktiva bersih seperti keadaan sekitar dibatasi jika penerimaan mereka memperjelas implisit donor Pembatasan penetapan penggunaan. Sebagai contoh, penggunaan aset menyumbang dibatasi walaupun tidak adanya donor eksplisit ketentuan tentang penggunaan aset jika diterima dalam penggalangan dana dinyatakan drive untuk tujuan tertentu, seperti untuk menambah sumbangan organisasi, untuk memperoleh tertentu properti, atau untuk mendapatkan sumber daya untuk operasi tahun depan.
97. Hanya donor 'eksplisit, atau tampak jelas implisit, ketentuan yang membatasi yang tidak-organisasi nirlaba penggunaan asetnya dapat menyebabkan secara permanen atau untuk sementara dibatasi aktiva bersih (sebagai Pernyataan ini menggunakan istilah-istilah tersebut). Keputusan, resolusi, alokasi, atau sejenisnya oleh para direktur, komisaris, atau manajer tidak-organisasi nirlaba dapat mengenakan serupa tampaknya membatasi penggunaan aktiva bersih yang tidak ditentukan oleh donor. Namun, kecuali batas yang ditentukan oleh donor 'ketentuan yang menempatkan mereka di luar organisasi kewenangan untuk mengubah, mereka berbeda secara substantif dari donor-batas yang dikenakan mengakibatkan Pembatasan aktiva bersih. Sebagai contoh, sebuah resolusi sukarela oleh para wali amanat organisasi untuk memperuntukkan sebagian dari aktiva bersih terbatas berfungsi sebagai abadi adalah sebutan internal dapat ditarik kembali yang tidak menimbulkan Pembatasan assets.46 bersih relatif Hanya di beberapa kasus di mana selfimposed batas hukum menjadi tidak dapat dibatalkan secara substantif mereka setara dengan donor-pembatasan dan penyebab Pembatasan aktiva bersih. Pembatasan sementara dan permanen
98. Kontribusi (atau perangkat tambahan lain) aset dengan donatur-batas yang dikenakan pada peningkatan penggunaan aset dan aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba dalam periode yang menerima mereka, tetapi mereka tidak meningkatkan aktiva bersih terbatas, atau mereka umumnya tersedia untuk pembayaran kepada kreditur, sepanjang pembatasan tetap. Donor-pembatasan pada penggunaan aset dapat bersifat sementara atau permanent.47
99. Beberapa donor menetapkan bahwa kontribusi mereka digunakan dalam periode selanjutnya atau setelah tanggal tertentu daripada akan dikeluarkan segera; mereka sering disebut batasan waktu. Donor-donor lain menetapkan bahwa sumbangan mereka digunakan untuk tujuan tertentu, seperti mensponsori sebuah program atau layanan tertentu, memperoleh bangunan tertentu, atau menyelesaikan tanggung jawab tertentu; mereka sering disebut pembatasan tujuan. Pembatasan waktu dan tujuan mempunyai kesamaan bahwa mereka dapat dipenuhi, baik dengan berlalunya waktu atau dengan tindakan dari organisasi, dan bahwa aset menyumbang dapat dikeluarkan. Pembatasan tersebut bersifat sementara. Setelah puas ketentuan, pembatasan hilang.
100. Masih donor lain menetapkan bahwa sumber daya dapat dipertahankan secara permanen-tidak terpakai, dikeluarkan, atau kelelahan-tapi memungkinkan organisasi untuk menggunakan atau membelanjakan pendapatan (atau manfaat ekonomi lainnya) berasal dari aset yang disumbangkan. Pembatasan jenis hadiah sering disebut abadi. Pembatasan berlangsung berlaku selamanya. Tidak dapat dihilangkan dengan tindakan organisasi atau berlalunya waktu. Sumbangan tidak meningkatkan organisasi aktiva bersih tidak dibatasi dalam setiap periode, dan aset yang disumbangkan tidak tersedia untuk pembayaran ke kreditor. Pembatasan mempengaruhi aktiva bersih daripada aset tertentu
101. Memaksakan pembatasan tanggung jawab manajemen untuk memastikan bahwa organisasi disumbangkan menggunakan sumber daya dengan cara yang ditetapkan oleh penyedia sumber daya. Kadang-kadang donor-batas pembatasan kemampuan organisasi untuk menjual atau menukar aset tertentu yang diterima. Sebagai contoh, seorang donor dapat memberikan lukisan ke museum penetapan
bahwa hal itu harus publik ditampilkan, baik dipertahankan, dan tidak pernah dijual.
102. Lebih umum, donor 'ketentuan memungkinkan organisasi untuk menyatukan disumbangkan aset dengan aset lainnya dan untuk menjual atau menukar aset disumbangkan untuk aset lain yang cocok sepanjang manfaat ekonomi dari aset yang disumbangkan tidak dikonsumsi atau digunakan untuk tujuan yang tidak sesuai dengan ketentuan. Sebagai contoh, donor dapat memberikan kontribusi 100 saham Keamanan A ke organisasi abadi, sehingga mengharuskan bahwa jumlah hadiah akan disimpan secara permanen tetapi tidak mengharuskan bahwa saham tertentu diadakan tanpa batas waktu. Dengan demikian, Pembatasan permanen aktiva bersih dan aktiva bersih Pembatasan sementara umumnya mengacu pada jumlah aktiva bersih yang dibatasi oleh batas-batas yang dipaksakan donor, bukan untuk aset tertentu.

Pemeliharaan Aktiva Bersih
103. Meskipun tidak non-profit organisasi tidak memiliki kepentingan kepemilikan atau keuntungan dalam arti yang sama dengan perusahaan swasta, mereka tetap membutuhkan konsep pemeliharaan modal atau yang setara untuk mencerminkan "hubungan antara arus masuk dan keluar sumber daya selama suatu periode." 48 Kegiatan organisasi selama periode dapat memanfaatkan sumber daya yang diterima dalam periode masa lalu atau mungkin menambah sumber daya yang dapat digunakan dalam periode masa mendatang.
104. Kecuali yang tidak-organisasi nirlaba mempertahankan aktiva bersih, kemampuannya untuk terus memberikan pelayanan dwindles; baik penyedia sumber daya masa depan harus memperbaiki kekurangan atau jasa kepada penerima manfaat masa depan akan menurun. Sebagai contoh, penggunaan aset seperti bangunan untuk menyediakan barang atau jasa kepada penerima manfaat mengkonsumsi bagian dari masa depan manfaat ekonomi atau jasa potensial yang merupakan aset, dan bahwa penurunan manfaat ekonomi masa depan adalah salah satu biaya (beban) dari penggunaan aset untuk purpose.49 organisasi itu penurunan aktiva bersih karena akan menggunakan aset kecuali dengan pendapatan dan keuntungan setidaknya sama dengan pengeluaran dan kerugian, termasuk biaya mengkonsumsi bagian dari aset selama periode (depresiasi). Bahkan jika organisasi itu berencana untuk mengganti aset melalui kontribusi dari para donor, dan mungkin akan dapat melakukannya, itu tidak mempertahankan aktiva bersih selama periode saat ini.
105. Pemeliharaan aktiva bersih di not-for-profit, sebagai perusahaan bisnis (ayat 72), didasarkan pada pemeliharaan modal finansial-yaitu, tidak-untuk organisasi nirlaba modal telah dipertahankan jika keuangan (uang) jumlah aktiva bersih pada akhir suatu periode sama dengan atau melebihi jumlah keuangan dari aktiva bersih pada awal periode.
106. Karena pembatasan donor mempengaruhi jenis dan tingkat layanan yang tidak-organisasi nirlaba dapat menyediakan, apakah organisasi telah mempertahankan kelas-kelas tertentu dari aktiva bersih mungkin lebih penting daripada apakah ia telah dipelihara aktiva bersih secara agregat. Sebagai contoh, jika aktiva bersih tetap dipertahankan dalam periode hanya karena anugerah Pembatasan permanen kontribusi untuk penurunan terbatas aktiva bersih, informasi berfokus pada perubahan agregat mungkin mengaburkan fakta bahwa organisasi tidak mempertahankan bagian dari aktiva bersih yang sepenuhnya tersedia untuk mendukung layanan di periode berikutnya.

Transaksi dan Peristiwa Itu Perubahan Aktiva Bersih Not-for-Profit Organizations
107. Diagram pada halaman berikutnya menunjukkan sumber perubahan dalam jumlah atau pembatasan yang tidak-organisasi nirlaba aktiva bersih dan membedakan mereka dari satu sama lain dan dari transaksi lainnya, peristiwa, dan keadaan yang mempengaruhi organisasi selama periode. Sementara dalam banyak hal serupa pada diagram dalam ayat 64 untuk bisnis perusahaan, itu mencerminkan karakteristik yang berbeda dan tujuan pelaporan keuangan tidak-untuk organisasi nirlaba. Pentingnya organisasi-organisasi donor-pembatasan pada penggunaan beberapa aset informasi pelaporan keuangan berfokus pada pembatasan perubahan aktiva bersih, serta perubahan-perubahan dalam jumlah aktiva bersih.
108. Lebar penuh diagram, diwakili oleh dua-menunjuk arrow berlabel "Semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi forprofit tidak-organisasi selama satu periode," mencakup semua recordable berpotensi mempengaruhi kejadian dan keadaan tidak-organisasi nirlaba . Bergerak turun diagram, tingkat selanjutnya dibagi menjadi tiga kelas yang saling eksklusif adalah sama dengan badan usaha (kelas A, B, dan C). Melanjutkan bawah diagram Namun, kelas B dan C adalah dibagi secara berbeda dari kelas B dan C dalam bisnis-perusahaan diagram karena tidak-organisasi nirlaba tidak memiliki pemilik atau transaksi dengan pemilik dalam arti yang sama seperti perusahaan bisnis dan karena pembatasan aktiva bersih dan perubahan dalam pembatasan yang signifikan dalam tidak-organisasi nirlaba. (Ukuran kelas tidak menunjukkan volume atau relatif mereka signifikansi.)
A. Semua perubahan dalam aset dan kewajiban tidak disertai oleh perubahan aktiva bersih. Kelas ini terdiri dari empat jenis transaksi pertukaran yang umum di kebanyakan entitas; ayat 65 memuat contoh. (Interaksi yang mempengaruhi jumlah aktiva bersih termasuk dalam kelas B daripada A.)
1. Pertukaran aset untuk aset
2. Pertukaran kewajiban untuk kewajiban
3. Akuisisi aset oleh menimbulkan kewajiban
4. Penyelesaian kewajiban dengan mentransfer aset
B. Semua perubahan dalam aktiva atau kewajiban disertai oleh perubahan jumlah aktiva bersih. Kelas ini terdiri dari empat jenis barang yang juga ada untuk usaha bisnis:
1. Pendapatan
2. Keuntungan
3. Beban
4. Kerugian
C. Semua perubahan dalam aktiva bersih yang tidak mempengaruhi aktiva atau kewajiban.
1. Reklasifikasi antara kelas aktiva bersih dari perubahan dalam pembatasan donor, misalnya, Pembatasan sementara aktiva bersih aktiva bersih menjadi terbatas bila waktu donorimposed ketentuan berakhir. Kelas ini terdiri dari peristiwa-peristiwa yang meningkat satu kelas dari aktiva bersih, sementara penurunan sama lain, tetapi tidak mengubah jumlah aktiva bersih.
2. Perubahan dalam aktiva bersih kelas, misalnya, penunjukan internal oleh pengurus untuk membentuk cadangan modal kerja dari sebagian entitas aktiva bersih tidak dibatasi.
109. Yang diarsir panah * horizontal yang terbagi dalam tiga kelas-perubahan aktiva bersih Pembatasan permanen, perubahan aktiva bersih Pembatasan sementara, dan perubahan aktiva bersih tidak terbatas-meliputi semua transaksi dan aktivitas lainnya dan keadaan yang baik perubahan jumlah aktiva bersih atau donor-pembatasan yang dikenakan pada aktiva bersih. Dengan demikian meliputi transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang terdiri dari kelas B (pendapatan, pengeluaran, keuntungan, kerugian), dan kelas C1 (reklasifikasi), gabungan.
110. Dengan kata lain, ketiga dan keempat tingkat menunjukkan diagram dalam dua cara yang berbeda set yang sama transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba dan komposisi dari tiga kelas selama periode. Tingkat ketiga sumber menekankan perubahan dalam aktiva bersih-transaksi atau peristiwa lain yang menghasilkan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, atau kerugian atau di dalam reklasifikasi aktiva bersih. Tingkat keempat menekankan efek dari kegiatan mereka masing-masing dari tiga kelas-aktiva bersih Pembatasan permanen aktiva bersih, sementara Pembatasan aktiva bersih, dan aktiva bersih terbatas. Komponen kelas B-pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian-akan dibahas secara kolektif dalam paragraf-paragraf 111-113; reklasifikasi (kelas C1) didefinisikan dan didiskusikan dalam paragraf 114-116; dan perubahan aktiva bersih kelas (tingkat keempat ) didefinisikan dan didiskusikan dalam paragraf 117-133. Pendapatan, Biaya, Keuntungan dan Kerugian
111. Pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian didefinisikan dan didiskusikan dalam paragraf 78-89. Secara kolektif, mereka meliputi semua transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mengubah jumlah aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba. Semua arus masuk sumber daya dan perangkat tambahan lain aset yang tidak-organisasi atau pemukiman forprofit dari kewajiban yang meningkatkan aktiva bersih yang baik pendapatan atau keuntungan dan memiliki karakteristik yang mirip dengan pendapatan atau keuntungan dari bisnis perusahaan. Demikian juga, semua arus keluar atau sumber daya lainnya dari menggunakan aset atau kewajiban yang incurrences penurunan aktiva bersih yang baik pengeluaran, atau kerugian dan memiliki karakteristik yang mirip dengan pengeluaran, atau kerugian bisnis perusahaan.
112. Aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba perubahan sebagai akibat dari (a) pertukaran transaksi, (b) kontribusi dan nonreciprocal lain transfer dari atau ke entitas lain, (c) organisasi menyediakan layanan-upaya, 50 dan (d) perubahan harga, korban, dan efek lain interaksi antara organisasi dan ekonomi, hukum, sosial, politik, dan lingkungan fisik yang merupakan bagian.
113. A not-for-profit serviceproviding organisasi usaha, sebagian besar kegiatan penggalangan dana, dan pertukaran sebagian besar transaksi dengan entitas lain pada umumnya berlangsung kegiatan utama yang merupakan pusat organisasi operasi dengan mana ia mencoba untuk memenuhi fungsi dasar menyediakan barang atau jasa kepada para pemilih dan dengan demikian merupakan sumber dari pendapatan dan pengeluaran. Its keuntungan dan kerugian akibat dari kegiatan yang periferal atau insidental ke pusat operasi dan dari interaksi dengan lingkungan, yang menimbulkan perubahan harga, korban, dan efek lain yang mungkin sebagian atau seluruhnya berada di luar kendali organisasi dan individu pengelola . Item yang pendapatan (atau biaya) untuk satu jenis organisasi dapat keuntungan (atau kerugian) bagi orang lain. Sebagai contoh, donor kontribusi pendapatan bagi banyak organisasi tidak-forprofit tetapi keuntungan kepada orang lain yang tidak secara aktif mencari mereka dan menerima mereka hanya sesekali. Demikian pula, kontribusi seperti yang untuk wakaf biasanya keuntungan karena mereka terjadi hanya kadang-kadang untuk sebagian besar tidak-organisasi nirlaba.

Reklasifikasi
114. Reklasifikasi antara kelas aktiva bersih hasil dari donor-dikenakan ketentuan, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut. Reklasifikasi sekaligus meningkatkan penurunan satu kelas dan kelas lain dari aktiva bersih, mereka tidak melibatkan arus masuk, arus keluar, atau perubahan lain dalam aset atau kewajiban.
115. Reklasifikasi termasuk peristiwa yang menghapus atau membatasi penggunaan sebuah organisasi dari sumber daya yang ada. Pembatasan akan dihapus dari aktiva bersih Pembatasan sementara ketika kondisi ditetapkan kadaluarsa atau dipenuhi oleh organisasi. Sisa-Pembatasan aktiva bersih pada umumnya menjadi terbatas ketika tiba waktu yang ditentukan, misalnya aktiva bersih yang dibatasi oleh kontribusi aset selama 1985 untuk digunakan pada tahun 1986 menjadi terbatas pada 1 Januari 1986. Tujuan-Pembatasan aktiva bersih pada umumnya menjadi terbatas ketika melakukan kegiatan-kegiatan organisasi sesuai dengan tujuan tertentu, mungkin selama beberapa periode, tergantung pada sifat donor 'ketentuan. Hasil reklasifikasi aktiva bersih meningkat terbatas, seringkali pada saat yang sama kegiatan yang menghapus pembatasan pengeluaran yang mengakibatkan penurunan aktiva bersih tidak dibatasi (paragraf 151 dan 152). Pembatasan sementara aktiva bersih dapat menjadi terbatas ketika sebuah organisasi incurs vendor atau kewajiban kepada karyawan seperti melakukan aktifitas yang dibutuhkan oleh ketentuan donor, bukannya pada saat kewajiban mereka dibayar. Pembatasan kadang-kadang dapat ditarik oleh donor atau dihapus oleh tindakan hukum.
116. Sebuah hadiah donor mungkin memberlakukan pembatasan aktiva bersih jika tidak dibatasi. Sebagai contoh, beberapa donor memberikan hadiah endowmen dengan syarat bahwa organisasi setuju untuk "cocok" mereka dengan secara permanen dinyatakan membatasi jumlah aktiva bersih yang tak terbatas. "Mencocokkan perjanjian" yang tidak dapat dibalik tanpa donor menghasilkan persetujuan reklasifikasi aktiva bersih tak terbatas Pembatasan secara permanen aktiva bersih atau untuk sementara dibatasi aktiva bersih.

Perubahan dalam Kelas Aktiva Bersih Not-for-Profit Organizations
117. Mereka yang menyediakan, atau dapat menyediakan, sumber daya untuk tidak-organisasi nirlaba biasanya memerlukan informasi tidak hanya mengenai sumber perubahan dalam aktiva bersih-tentang transaksi dan aktivitas lainnya yang menghasilkan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian-tapi juga efek mereka, dan efek peristiwa yang mengubah pembatasan donor, di kelas aktiva bersih. Efek pada kelas sering aktiva bersih mungkin lebih penting bagi mereka daripada sumber perubahan karena pembatasan donor dapat secara signifikan mempengaruhi jenis dan tingkat layanan yang tidak-forprofit sebuah organisasi dapat berikan.
118. Peristiwa yang mengakibatkan reklasifikasi dalam aktiva bersih dan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian bersama mencakup transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang terdiri dari perubahan dalam aktiva bersih Pembatasan permanen, perubahan aktiva bersih Pembatasan sementara, dan perubahan aktiva bersih tidak dibatasi (paragraf 108-110).

Perubahan Aktiva Bersih Terikat permanen
119. Pembatasan permanen perubahan aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba selama periode adalah total dari (a) kontribusi dan lain-lain selama periode arus masuk aset yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh donor-dikenakan ketentuan yang tidak berakhir dengan kutipan waktu tidak dapat dipenuhi atau dihapus oleh tindakan dari organisasi, (b) tambahan dan aset lainnya diminishments selama periode yang tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain bersih aset selama periode sebagai akibat dari donor-dikenakan ketentuan. Karakteristik perubahan aktiva bersih Pembatasan permanen
120. Sebagian besar peningkatan Pembatasan permanen aktiva bersih yang tidak-untuk organisasi nirlaba dari kontribusi menerima donor menetapkan aset yang harus dipertahankan selama-lamanya. Penerimaan dari sumbangan kenaikan aktiva bersih Pembatasan permanen jika donor menetapkan bahwa sumber daya yang diterima harus dipertahankan secara permanen dan sumber daya yang mampu memberikan manfaat ekonomi masa depan tanpa batas. Hanya aset yang tidak berdasarkan sifatnya digunakan dalam melaksanakan kegiatan organisasi mampu memberikan manfaat ekonomi tanpa batas. Hadiah uang tunai, surat berharga, atau nonexhaustible properti, seperti tanah dan benda-benda seni, yang akan ditambahkan ke sebuah organisasi sumbangan atau koleksi adalah contoh umum jenis-jenis aset.
121. Donor permanen pembatasan penggunaan aset menyumbang mungkin juga meluas ke perangkat tambahan tersebut aset atau untuk arus masuk bahwa hasil dari mereka. Sebagai contoh, peningkatan nilai investasi endowmen bahwa dengan donor ketentuan atau hukum menjadi bagian dari pelaku endowmen juga meningkatkan Pembatasan permanen aktiva bersih. Peristiwa yang mengurangi aktiva bersih Pembatasan secara permanen dapat juga terjadi. Beberapa contohnya meliputi kerusakan atau kerusakan pada Pembatasan secara permanen karya seni dengan api, banjir, atau vandalisme; penurunan nilai investasi abadi yang oleh ketentuan atau undang-undang donor endowmen mengurangi pokok; atau mandat eksternal (oleh pengadilan atau otoritas serupa) untuk mentransfer sumbangan sekuritas ke organisasi lain.
122. Reklasifikasi juga dapat meningkatkan jumlah aktiva bersih Pembatasan permanen atau kadang-kadang penurunan itu (paragraf 114-116). Perubahan Aktiva Bersih Dibatasi sementara
123. Pembatasan sementara perubahan aktiva bersih tidak-organisasi nirlaba selama periode adalah total dari (a) kontribusi dan lain-lain selama periode arus masuk aset yang digunakan oleh organisasi dibatasi oleh donor-dikenakan ketentuan yang baik berakhir pada bagian waktu atau dapat terpenuhi dan dihapus oleh tindakan-tindakan organisasi berdasarkan ketentuan tersebut, (b) tambahan dan aset lainnya selama periode diminishments tunduk pada ketentuan jenis, dan (c) reklasifikasi ke (atau dari) kelas-kelas lain dari aktiva bersih selama periode sebagai akibat dari ketentuan dikenakan donor, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut

Karakteristik perubahan aktiva bersih Pembatasan sementara
124. Sebagian besar peningkatan Pembatasan sementara aktiva bersih tidak-untuk organisasi nirlaba dari sumbangan menerima aset yang membatasi donor untuk digunakan setelah masa mendatang tertentu-misalnya, akan digunakan untuk operasi tahun depan atau untuk diinvestasikan selama 10 tahun sebelum menjadi tersedia untuk operasi-atau untuk tujuan tertentu-misalnya, mensponsori kegiatan program tertentu atau memperoleh bangunan tertentu atau bagian peralatan. Berkaitan dengan pembatasan sementara kontribusi dengan ketentuan donor yang kedaluwarsa atau dapat terpenuhi dan dihapus dengan menggunakan aset sebagai specified.And, berbeda dengan pembatasan permanen, yang berkaitan dengan aset yang dapat memberikan manfaat ekonomi tanpa batas waktu dan harus dipertahankan selama-lamanya oleh organisasi penerima , pembatasan sementara aset yang berkaitan dengan sifat mereka dibelanjakan atau digunakan dalam melaksanakan kegiatan organisasi menerima atau, jika mampu memberikan manfaat ekonomi tanpa batas waktu, tidak perlu dipertahankan setelah waktu yang ditetapkan.
125. Donor pembatasan penggunaan aset menyumbang mungkin juga meluas ke perangkat tambahan tersebut aset atau untuk arus masuk bahwa hasil dari mereka. Sebagai contoh, jika sebuah donor menetapkan bahwa pendapatan bunga yang berasal dari kontribusi investasi dari aset adalah terbatas untuk digunakan setelah tanggal tertentu atau untuk tujuan operasi tertentu, pendapatan bunga inflow terbatas yang meningkatkan Pembatasan sementara aktiva bersih. Acara yang mengurangi aktiva bersih Pembatasan sementara, selain expirations dan kepindahan pembatasan (ayat berikutnya), mungkin juga terjadi dan jauh seperti orang-orang yang mempengaruhi Pembatasan permanen aktiva bersih (ayat 121).
126. Reklasifikasi merupakan sumber paling umum penurunan Pembatasan sementara aktiva bersih. Peristiwa mengakibatkan berakhirnya atau penghapusan pembatasan sementara hasil reklasifikasi dari aktiva bersih Pembatasan sementara untuk dibatasi aktiva bersih.
Perubahan Aktiva Bersih Tidak Terikat
127. Perubahan aktiva bersih tak terbatas yang tidak-organisasi forprofit selama periode perubahan total aktiva bersih selama periode perubahan kurang Pembatasan permanen dan perubahan aktiva bersih dalam Pembatasan sementara aktiva bersih untuk periode tersebut. Ini adalah perubahan selama periode di bagian aktiva bersih tidak-forprofit sebuah organisasi yang tidak dibatasi oleh ketentuan donorimposed. Karakteristik perubahan aktiva bersih terbatas
128. Perubahan dalam aktiva bersih tidak terbatas meliputi (a) pendapatan dan keuntungan yang terbatas perubahan aktiva bersih, (b) biaya dan kerugian yang dibatasi perubahan aktiva bersih, dan (c) reklasifikasi dari (atau untuk) kelas-kelas lain dari aset bersih sebagai akibat dari donorimposed ketentuan, berakhirnya mereka dengan berlalunya waktu, atau pemenuhan dan tindakan penghapusan oleh organisasi sesuai dengan ketentuan tersebut.
129. Pendapatan dan keuntungan yang meningkatkan aktiva bersih tak terbatas yang tidak-organisasi nirlaba memiliki karakteristik yang mirip dengan pendapatan dan keuntungan perusahaan bisnis. Mereka pendapatan dan keuntungan dan transaksi yang menimbulkan mereka dalam berbagai bentuk dan disebut dengan berbagai nama-misalnya, biaya pelayanan, iuran anggota, terbatas hadiah atau warisan, pendapatan bunga, dan keuntungan dari penjualan surat berharga.
130. Pengeluaran dan kerugian yang tak terbatas penurunan aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba memiliki karakteristik yang mirip dengan pengeluaran dan kerugian dari perusahaan bisnis. Kecuali diminishments Pembatasan donor-aset yang menyumbang penurunan baik secara permanen atau untuk sementara waktu Pembatasan Pembatasan aktiva bersih, semua jenis transaksi, peristiwa-peristiwa lain, dan keadaan yang penurunan aktiva bersih dari suatu organisasi adalah pengeluaran, atau kerugian yang dibatasi penurunan aktiva bersih (paragraf 121 dan 125). Mereka pengeluaran dan kerugian dan transaksi yang menimbulkan mereka dalam berbagai bentuk dan disebut dengan berbagai nama-misalnya, biaya layanan yang diberikan, harga pokok penjualan, gaji dan upah, sewa, persediaan, biaya bunga, depresiasi, banjir kerusakan, dan hadiah entities.51 lain
131. Reklasifikasi, meskipun tidak mengubah jumlah aktiva bersih, dapat mengubah jumlah aktiva bersih tidak dibatasi. Reklasifikasi meningkat lebih umum daripada penurunan aktiva bersih tidak dibatasi. Peristiwa yang mengakibatkan berakhirnya atau penghapusan pembatasan sementara hasil Pembatasan sementara reklasifikasi dari aktiva bersih yang meningkatkan aktiva bersih tidak dibatasi.
132. A tidak-untuk-kegiatan organisasi nirlaba yang memenuhi syarat yang ditetapkan dan mengakibatkan donor menghapus tujuan dikenakan pembatasan penggunaan aset yang disumbangkan juga umumnya pengeluaran yang mengakibatkan penurunan aktiva bersih tidak dibatasi. Kegiatan yang dilakukan sesuai dengan tujuan tertentu menghapus pembatasan terkait, sering sebagai organisasi incurs membayar tunai atau kewajiban kepada vendor atau karyawan untuk melaksanakan kegiatan yang ditetapkan (ayat 115). Mereka mengakibatkan biaya transaksi baik ketika uang tunai dibayarkan atau kewajiban yang timbul atau sebagai organisasi akan menggunakan aset yang diperoleh dalam transaksi.
133. Informasi tentang apakah yang tidak-organisasi nirlaba telah mempertahankan kelas tertentu dari aktiva bersih mungkin lebih penting daripada apakah telah mempertahankan aktiva bersih secara agregat (ayat
106). Perubahan aktiva bersih tidak terbatas selama menunjukkan apakah suatu organisasi telah mempertahankan bagian dari aktiva bersih yang tersedia sepenuhnya-yaitu, bebas dari pembatasan donor-untuk mendukung organisasi pelayanan kepada penerima manfaat pada periode berikutnya. Gabungan perubahan aktiva bersih tak terbatas dan perubahan aktiva bersih Pembatasan sementara untuk periode menunjukkan apakah suatu organisasi telah mempertahankan bagian dari aktiva bersih yang sekarang atau bisa suatu hari nanti akan tersedia-yaitu, bebas dari pembatasan-permanen untuk mendukung layanan kepada penerima manfaat dalam periode masa mendatang.

ACCRUALACCOUNTINGAND TERKAIT
KONSEP
134. Produk yang memenuhi syarat di bawah definisi dari unsur-unsur laporan keuangan dan yang memenuhi kriteria untuk pengakuan dan pengukuran (ayat 23) dicatat dan disertakan dalam laporan keuangan dengan menggunakan prosedur akuntansi akrual. Akrual akuntansi dan oleh karena itu konsep-konsep terkait tidak hanya signifikan untuk menentukan unsur-unsur laporan keuangan tetapi juga untuk memahami dan mempertimbangkan aspek-aspek lain dari kerangka kerja konseptual untuk akuntansi dan pelaporan keuangan. Paragraf 135-152 menetapkan atau menjelaskan beberapa keuangan yang signifikan konsep akuntansi dan pelaporan yang digunakan dalam Pernyataan ini dan konsep-konsep lain Pernyataan. Transaksi, Events, dan Keadaan
135. Pernyataan ini biasanya menggunakan transaksi dan kejadian dan keadaan lain yang mempengaruhi entitas untuk menggambarkan sumber atau penyebab perubahan aset, kewajiban, dan ekuitas atau aktiva bersih. Suatu peristiwa adalah terjadinya konsekuensi suatu entitas. Mungkin peristiwa internal yang terjadi dalam suatu entitas, seperti menggunakan bahan baku atau peralatan produksi, atau mungkin merupakan peristiwa eksternal yang melibatkan interaksi antara suatu entitas dan lingkungannya, seperti transaksi dengan entitas lain, perubahan harga barang atau jasa yang suatu entitas membeli atau menjual, banjir atau gempa bumi, atau perbaikan dalam teknologi oleh pesaing. Banyak peristiwa 52 kombinasi. Sebagai contoh, layanan mendapatkan karyawan atau orang lain melibatkan transaksi valuta, yang merupakan peristiwa eksternal; menggunakan layanan tersebut, sering bersamaan dengan akuisisi mereka, adalah bagian produksi, yang melibatkan serangkaian kegiatan internal (ayat 79, catatan kaki 40). Suatu kejadian mungkin akan dimulai oleh sebuah entitas, seperti pembelian barang dagangan atau penggunaan bangunan, atau mungkin sebagian atau seluruhnya di luar kendali dari suatu entitas dan manajemen, seperti perubahan tingkat bunga, sebuah tindakan vandalisme atau pencurian, pengenaan pajak, atau berakhirnya donor-waktu dikenakan pembatasan.
136. Keadaan adalah kondisi atau serangkaian kondisi yang berkembang dari suatu peristiwa atau serangkaian kegiatan, yang dapat terjadi hampir tidak terlihat dan dapat berkumpul secara acak atau cara yang tak terduga untuk menciptakan situasi yang mungkin akan terjadi dan tidak mungkin tidak sudah diantisipasi. Untuk melihat keadaan mungkin cukup mudah, tetapi untuk melihat secara khusus ketika peristiwa atau peristiwa yang menyebabkan hal itu terjadi mungkin sulit atau tidak mungkin. Sebagai contoh, debitur pailit atau seorang pencuri yang mencuri bensin mungkin suatu peristiwa, tetapi kreditor yang menghadapi situasi bahwa debitur pailit atau gudang yang menghadapi kenyataan bahwa tangki itu kosong mungkin keadaan.
137. Sebuah transaksi adalah jenis tertentu peristiwa eksternal, yaitu peristiwa eksternal yang melibatkan transfer sesuatu yang bernilai (masa depan manfaat ekonomi) antara dua (atau lebih) entitas. Mungkin transaksi pertukaran di mana setiap peserta menerima dan pengorbanan kedua nilai, seperti pembelian atau penjualan barang atau jasa; atau mungkin transaksi transfer nonreciprocal di mana sebuah entitas incurs liabilitas atau pengalihan aset entitas lain (atau menerima aset atau pembatalan kewajiban) tanpa secara langsung menerima (atau memberikan) nilai pertukaran. Nonreciprocal kontras dengan bursa transfer (yang bersifat timbal balik transfer) dan meliputi, misalnya, investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, pemaksaan pajak, hadiah, amal atau sumbangan pendidikan yang diberikan atau diterima, dan thefts.53
138. Pernyataan ini tidak menggunakan istilah transaksi internal (yang pada dasarnya bertentangan). Mentransfer materi ke proses produksi, dengan menggunakan pabrik dan peralatan dan keausan yang diwakili oleh penyusutan, dan aktivitas lainnya yang terjadi di dalam sebuah entitas adalah kejadian-kejadian internal, bukan transaksi internal.

Akrual Akuntansi
139. Akrual akuntansi upaya untuk merekam dampak keuangan atas suatu transaksi entitas dan kejadian dan keadaan lain yang memiliki konsekuensi kas untuk entitas dalam periode di mana transaksi-transaksi, peristiwa, dan keadaan terjadi bukan hanya pada periode di mana uang tunai yang diterima atau dibayar oleh entitas. Akrual akuntansi yang berkaitan dengan suatu entitas memperoleh barang dan jasa dan menggunakan mereka untuk memproduksi dan mendistribusikan barang atau jasa lainnya. Hal ini berkaitan dengan proses yang dikeluarkan kas sumber daya dan aktivitas dikembalikan karena lebih banyak (atau mungkin kurang) uang tunai kepada entitas, bukan hanya dengan awal dan akhir proses itu. Ini mengakui bahwa membeli, memproduksi, menjual, mendistribusikan, dan operasi lainnya dari suatu entitas selama suatu periode, serta acara-acara lain yang mempengaruhi kinerja entitas, sering tidak bertepatan dengan penerimaan kas dan pembayaran periode (FASB Concepts Statement No .
1, Tujuan Laporan Keuangan oleh Badan Usaha, ayat 44, dan FASB Concepts Statement No 4, Tujuan Laporan Keuangan oleh Organisasi non-bisnis, ayat 50).
140. Dengan demikian, akuntansi akrual didasarkan tidak hanya pada transaksi tunai, tetapi juga pada transaksi kredit, barter pertukaran, transfer nonreciprocal barang atau jasa, perubahan harga, perubahan bentuk aktiva atau kewajiban, dan transaksi lainnya, peristiwa, dan keadaan yang telah tunai konsekuensi untuk sebuah entitas tapi tidak melibatkan kas bersamaan gerakan. Non-kas oleh akuntansi untuk aset, kewajiban, penerimaan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian, akuntansi akrual link suatu entitas operasional dan transaksi lainnya, peristiwa, dan keadaan yang mempengaruhi itu dengan penerimaan dan pengeluaran kas. Akuntansi akrual dengan demikian memberikan informasi tentang suatu entitas aset dan kewajiban dan perubahan dalam mereka yang tidak dapat diperoleh dengan hanya akuntansi penerimaan kas dan pengeluaran. Akrual dan penundaan (Termasuk Alokasi dan Amortisasi)
141. Akrual akuntansi non-kas usaha untuk mengenali kejadian dan keadaan saat mereka terjadi dan tidak hanya melibatkan akrual tetapi juga penangguhan, termasuk alokasi dan amortizations. Akrual berkaitan dengan penerimaan kas masa depan yang diharapkan dan pembayaran: ini merupakan proses akuntansi yang mengakui aktiva atau kewajiban dan kewajiban, aset, pendapatan, pengeluaran, keuntungan, atau kerugian bagi jumlah diharapkan akan diterima atau dibayar, biasanya dalam bentuk uang tunai, di masa depan. Penundaan berkaitan dengan penerimaan kas masa lalu dan pembayaran-dengan uang muka yang diterima (seringkali digambarkan sebagai yang dikumpulkan di muka) atau dibayar: ini adalah proses akuntansi mengenali sebuah kewajiban yang dihasilkan dari arus penerimaan kas (atau setara) atau sebuah aset yang dihasilkan dari suatu pembayaran tunai saat ini (atau setara) dengan penundaan pengakuan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, atau kerugian. Pengakuan mereka ditangguhkan sampai kewajiban kewajiban yang mendasari sebagian atau seluruhnya satisfied54 atau sampai masa depan manfaat ekonomi aset yang mendasari sebagian atau seluruhnya digunakan atau hilang. Contoh umum akrual meliputi pembelian dan penjualan barang atau jasa di rekening, bunga, sewa (belum dibayar), upah dan gaji, pajak, dan menurun dan efek kenaikan diperhitungkan sama biaya lebih rendah dan pasar. Penangguhan contoh umum termasuk asuransi dan tanpa kerja prabayar subscriptions.55
142. Alokasi adalah proses akuntansi atau mendistribusikan menentukan jumlah yang sesuai dengan rencana atau formula. Hal ini lebih luas daripada dan termasuk amortisasi, yang merupakan proses akuntansi mengurangi jumlah yang oleh pembayaran berkala atau write-downs. Secara khusus, amortisasi adalah proses mengurangi liabilitas dicatat sebagai hasil dari penerimaan kas dengan mengakui pendapatan atau mengurangi aset dicatat sebagai hasil dari pembayaran tunai dengan mengakui pengeluaran, atau biaya produksi. Yaitu, amortisasi adalah sebuah proses alokasi untuk akuntansi untuk uang muka dan penangguhan. Contoh umum meliputi menetapkan alokasi biaya produksi untuk departemen produksi atau pusat biaya dan dari situ ke produk unit untuk menentukan "biaya produk," apportioning dengan biaya "pembelian keranjang" untuk aset individu yang diperoleh atas dasar nilai-nilai pasar relatif mereka, dan menyebarkan biaya sebuah polis asuransi atau bangunan untuk dua atau lebih periode akuntansi. Contoh umum mengenali amortizations meliputi biaya penyusutan, penipisan, dan asuransi dan mengakui pendapatan yang diterima berlangganan.

Realisasi dan Pengakuan
143. Realisasi dalam pengertian yang paling tepat berarti proses mengubah sumber daya dan hak-hak non-kas menjadi uang dan yang paling tepat digunakan dalam akuntansi dan pelaporan keuangan untuk menyebut penjualan aset untuk tunai atau klaim uang tunai. Istilah terkait menyadari dan karenanya belum direalisasi mengidentifikasi pendapatan atau keuntungan atau kerugian atas aset yang dijual dan terjual, masing-masing. Mereka adalah realisasi makna dan istilah yang terkait dalam kerangka kerja konseptual Dewan. Pengakuan adalah proses pencatatan secara formal atau menggabungkan item dalam laporan keuangan sebuah entitas. Dengan demikian, aset, kewajiban, pendapatan, biaya, keuntungan, atau kerugian dapat diakui (dicatat) atau tidak dikenal (tidak tercatat). Realisasi dan pengakuan yang tidak digunakan sebagai sinonim, seperti mereka kadang-kadang berada dalam akuntansi dan keuangan literature.56

Pengakuan, Matching, dan Alokasi
144. Akrual akuntansi yang mengakui non-kas sejumlah aset, kewajiban, dan transaksi dan aktivitas lainnya yang mempengaruhi mereka (paragraf 139-141). Dengan demikian, perbedaan utama antara akuntansi dan akrual akuntansi berdasarkan penerimaan kas dan pengeluaran adalah waktu pengakuan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian. Investasi oleh sebuah entitas dalam barang dan jasa untuk operasi atau kegiatan lain yang umumnya tidak semua terjadi pada periode yang sama sebagai pendapatan atau hasil lainnya dari hasil penjualan produk atau menyediakan jasa yang dihasilkan. Mungkin beberapa periode waktu berlalu antara uang tunai yang diinvestasikan dalam bahan baku atau tanaman, misalnya, dan waktu dikembalikan uang tunai dengan mengumpulkan harga penjualan produk-produk dari pelanggan. Areport menunjukkan penerimaan kas dan pengeluaran kas suatu perusahaan untuk suatu jangka pendek tidak bisa menunjukkan berapa banyak uang tunai yang diterima pengembalian investasi dan berapa banyak laba atas investasi dan dengan demikian tidak dapat menunjukkan apakah atau sejauh mana suatu perusahaan sukses atau gagal. Demikian pula, barang atau jasa yang tidak-organisasi nirlaba memberikan gratis kepada penerima manfaat umumnya hasil dari penggunaan barang atau jasa yang diperoleh dengan uang tunai yang diterima dan dikeluarkan dalam periode sebelumnya. Sebuah laporan yang menunjukkan penerimaan dan pengeluaran kas organisasi untuk waktu yang singkat tidak bisa mengatakan banyak tentang hubungan antara barang atau jasa yang diberikan kepada sumber daya yang digunakan untuk menyediakan mereka dan dengan demikian tidak dapat menunjukkan apakah atau sejauh mana sebuah organisasi sukses atau gagal dalam melaksanakan tujuan pelayanannya. Penerimaan kas dalam suatu periode tertentu mungkin sebagian besar mencerminkan efek kegiatan badan usaha atau tidak-organisasi nirlaba dalam periode sebelumnya, sementara banyak dari pengeluaran uang tunai dapat berhubungan dengan kegiatan dan upaya yang diharapkan di masa depan.
145. Menggunakan akuntansi akrual akrual, penundaan, dan prosedur alokasi yang tujuannya adalah untuk berhubungan dengan penerimaan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian untuk periode untuk mencerminkan kinerja suatu entitas selama periode bukan hanya daftar dengan penerimaan dan pengeluaran kas. Dengan demikian, pengakuan pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian dan menambahkan atau decrements terkait aset dan kewajiban-termasuk biaya pencocokan dan pendapatan, alokasi, dan amortisasi-adalah inti dari menggunakan akuntansi akrual untuk mengukur kinerja dari entitas. Tujuan dari akuntansi akrual adalah rekening dalam periode di mana mereka terjadi karena efek pada entitas transaksi dan kejadian dan keadaan lain, sejauh bahwa mereka efek keuangan yang dikenali dan diukur.
146. Mencocokkan biaya dan pendapatan adalah gabungan simultan atau pengakuan atas pendapatan dan pengeluaran yang secara langsung dan hasil yang sama bersama-sama dari transaksi atau peristiwa lain. Pada sebagian besar entitas, beberapa hasil transaksi atau peristiwa secara simultan di kedua pendapatan dan satu atau lebih pengeluaran. Pendapatan dan biaya (s) secara langsung berhubungan satu sama lain dan memerlukan pengakuan pada saat yang sama. Dalam praktek sekarang, misalnya, penjualan produk atau barang dagangan melibatkan kedua pendapatan (penjualan) untuk penerimaan uang tunai atau piutang dan pengeluaran (biaya pokok penjualan) untuk pengorbanan dari produk atau barang yang dijual kepada pelanggan. Contoh lain dari biaya yang mungkin disebabkan oleh transaksi yang sama dan secara langsung berkaitan dengan pendapatan penjualan adalah transportasi kepada pelanggan, komisi penjualan, dan mungkin biaya penjualan tertentu lainnya.
147. Banyak biaya, bagaimanapun, tidak terkait langsung dengan pendapatan tertentu tetapi dapat dikaitkan dengan periode berdasarkan transaksi atau peristiwa yang terjadi dalam periode itu atau dengan alokasi. Pengakuan atas biaya tersebut sebagian besar bergantung pada pengakuan pendapatan tertentu, tetapi mereka dikurangi dari pendapatan tertentu dengan menjadi yang diakui dalam period.57 sama
148. Beberapa biaya yang tidak dapat secara langsung berhubungan dengan pendapatan tertentu dikeluarkan untuk memperoleh manfaat yang kelelahan dalam periode di mana biaya yang dikeluarkan. Misalnya, gaji bulanan salesman dan cahaya listrik yang digunakan untuk gedung perkantoran biasanya cocok dengan deskripsi dan biasanya diakui sebagai beban pada periode di mana mereka dikeluarkan. Biaya-biaya lain juga diakui sebagai biaya pada periode di mana mereka terjadi karena periode yang berhubungan adalah jika mereka tak terhitung atau tidak sepadan dengan upaya untuk menentukan.
149. Namun, banyak aset menghasilkan manfaat bagi mereka suatu entitas selama beberapa periode, misalnya, asuransi prabayar, bangunan, dan berbagai macam peralatan. Biaya yang dihasilkan dari penggunaan mereka biasanya dialokasikan untuk periode taksiran masa manfaat mereka (periode di mana mereka diharapkan untuk memberikan manfaat) oleh suatu "sistematis dan rasional" alokasi prosedur, misalnya, dengan mengakui penyusutan atau amortisasi. Walaupun tujuan alokasi biaya adalah sama dengan pengakuan-pengeluaran lainnya untuk mencerminkan penggunaan atas aset sebagai hasil dari transaksi atau peristiwa lain atau keadaan yang mempengaruhi badan-alokasi diterapkan jika hubungan kausal pada umumnya, tetapi tidak secara khusus, diidentifikasi. Sebagai contoh, keausan dari penggunaan yang diketahui menjadi penyebab utama yang disebut biaya depresiasi, tetapi jumlah yang disebabkan oleh depresiasi dan keausan dalam periode biasanya tidak dapat diukur. Biaya tersebut tidak terkait langsung dengan baik penerimaan tertentu atau periode tertentu. Biasanya tidak ada hubungan ditelusuri, dan mereka diakui dengan mengalokasikan biaya untuk periode di mana aset diharapkan akan digunakan dan hanya secara tidak langsung berkaitan dengan pendapatan yang diakui pada periode yang sama.
150. Beberapa pendapatan dan hasil keuntungan dari nonreciprocal transfer ke sebuah entitas dari entitas lain dan dengan demikian berhubungan dengan periode di mana uang tunai atau aset lainnya yang diterima oleh entitas, atau di mana kewajibannya berkurang. Pengakuan dari mereka jarang melibatkan transfer nonreciprocal alokasi atau sesuai prosedur. Sebagai contoh, tidak-organisasi nirlaba umumnya menerima sumbangan dalam bentuk tunai, dan waktu penerimaan kas biasanya mudah diverifikasi. Demikian pula, penerimaan aset lainnya, termasuk piutang (janji-janji oleh pihak lain untuk membayar tunai atau mentransfer aktiva lainnya), atau pengurangan atau remisi dari kewajiban juga biasanya mudah diidentifikasi dengan periode di mana mereka terjadi, dan tidak ada yang bisa mengalokasikan untuk periode lain.

151. Nonreciprocal transfer ke hasil jarang suatu entitas secara langsung dan bersama-sama dari transaksi yang sama sebagai biaya. Kebanyakan sumbangan dan pengeluaran yang jauh lebih erat kaitannya dengan jangka waktu daripada satu sama lain. Sebagai contoh, penerimaan oleh yang tidak-organisasi nirlaba yang menyumbang donor aset yang melibatkan ketentuan-ketentuan yang membatasi penggunaannya untuk jenis layanan tertentu mungkin merupakan penyebab pengeluaran terkait dengan penyediaan layanan tersebut, namun kontribusi penerimaan aset-pendapatan atau keuntungan-dan kemudian menimbulkan kewajiban atau pengurangan aset dalam memberikan pelayanan-biaya-peristiwa terpisah yang diakui dalam periode di mana mereka terjadi.
152. Penghapusan pembatasan Pembatasan sementara aktiva bersih yang tidak-organisasi nirlaba adalah suatu peristiwa yang sering terjadi pada waktu yang sama seperti menimbulkan pengeluaran tertentu. Diskusi mengenai donor-pembatasan dalam Pernyataan ini merenungkan bahwa kepindahan pembatasan-reklasifikasi aktiva bersih-mungkin akan ditampilkan dalam laporan keuangan pada periode yang sama (s) sebagai kegiatan yang menghapus larangan.